ОБ ИМУЩЕСТВЕННОМ НАЛОГОВОМ ВЫЧЕТЕ
ПИСЬМО
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
3 августа 2009 г.
N 3-5-04/1155@
(Д)
Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу
предоставления имущественного налогового вычета и сообщает следующее.
Согласно статье 41 Налогового кодекса Российской Федерации (далее
- Кодекс) доходом признается экономическая выгода в денежной или
натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той
мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для
физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических
лиц" Кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса при определении
налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им
как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение
которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды,
определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
К таким доходам относятся, в частности, доходы, получаемые по
договору мены.
Отношения сторон по договору мены и договору купли-продажи имеют
одинаковую экономическую природу, что подтверждается статьей 567
Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский
кодекс), которой установлено, что к договору мены применяются правила
купли-продажи. При этом каждая из сторон признается продавцом товара,
который она обязуется передать, и покупателем товара, который она
обязуется принять в обмен.
Согласно статье 568 Гражданского кодекса, если из договора мены
не вытекает иное, товары, подлежащие обмену, предполагаются
равноценными, а расходы на их передачу и принятие осуществляются в
каждом случае той стороной, которая несет соответствующие обязанности.
Сумма дохода, полученного по договору мены квартиры, определяется
исходя из стоимости квартиры, определенной в договоре мены.
При этом налогоплательщик имеет право на получение имущественного
налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1 пункта 1 статьи 220
Кодекса, в сумме, равной стоимости обмениваемой квартиры, находившейся
в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающей в
целом 1 000 000 рублей. При мене квартиры, находившейся в
собственности налогоплательщика три года и более, налоговый вычет
предоставляется в сумме, равной стоимости обмениваемой квартиры.
Следовательно, для налогоплательщиков, осуществляющих продажу
(обмен) имущества, размер имущественного налогового вычета зависит от
времени нахождения его в собственности.
Вместо использования права на получение имущественного налогового
вычета, предусмотренного указанным подпунктом, налогоплательщик вправе
уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически
произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с
получением этих доходов.
Положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса
предусмотрено, что при приобретении жилого дома, квартиры, комнаты или
доли (долей) в них имущественный налоговый вычет предоставляется
налогоплательщику на основании письменного заявления
налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в
установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств
налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным
ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета
покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке
материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных
данных продавца и другие документы).
В обращении указывается, что согласно заключенному договору мена
жилых помещений производится без доплаты, то есть расходов по
приобретению квартиры налогоплательщик не несет, следовательно,
претендовать на получение имущественного налогового вычета,
установленного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, не вправе.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Н.ШУЛЬГИН
3 августа 2009 г.
N 3-5-04/1155@ |