О ПОРЯДКЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДИВИДЕНДОВ, ВЫПЛАЧИВАЕМЫХ
РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ (ООО) В ПОЛЬЗУ ИНОСТРАННОЙ
ОРГАНИЗАЦИИ - РЕЗИДЕНТА ШВЕЦИИ, В СООТВЕТСТВИИ С
ПОЛОЖЕНИЯМИ КОНВЕНЦИИ МЕЖДУ ПРАВИТЕЛЬСТВОМ РФ И
ПРАВИТЕЛЬСТВОМ КОРОЛЕВСТВА ШВЕЦИИ ОБ ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ОТНОШЕНИИ НАЛОГОВ НА ДОХОДЫ ОТ
15.06.1993
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
9 октября 2009 г.
N 03-08-05
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
запрос относительно налогообложения дивидендов, выплачиваемых
организации - резиденту Швеции, и сообщает следующее.
В соответствии со ст. 10 Конвенции между Правительством РФ и
Правительством Королевства Швеции об избежании двойного
налогообложения в отношении налогов на доходы от 15.06.1993 (далее -
Конвенция) дивиденды, выплачиваемые компанией, которая является лицом
с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве,
лицу с постоянным местопребыванием в другом Договаривающемся
Государстве, могут облагаться налогом в том Договаривающемся
Государстве, в котором компания, выплачивающая дивиденды, имеет
постоянное местопребывание, и в соответствии с законами этого
Государства, но если получатель имеет фактическое право на эти
дивиденды, то взимаемый налог не должен превышать:
а) 5% от общей суммы дивидендов, если фактический получатель
является компанией (кроме партнерства), которая владеет
непосредственно 100% капитала компании, выплачивающей дивиденды, или в
случае совместного предприятия не менее 30% капитала такого
совместного предприятия, и в любом из этих случаев вложенный
иностранный капитал составляет не менее 100 000 долл. США или
эквивалентную сумму в национальных валютах Договаривающихся Государств
на момент фактического распределения дивидендов;
б) 15% от общей суммы дивидендов - во всех остальных случаях.
Под инвестированием в капитал компании подразумевается
приобретение акций как при первичной или последующих эмиссиях, так и
при покупке акций на рынке ценных бумаг или непосредственно у их
предыдущего владельца.
Для определения, выполнено ли условие о минимальном
инвестиционном вкладе в размере 100 000 долл. США или эквивалентной
суммы в национальных валютах Договаривающихся Государств,
установленном пп. "а" п. 2 ст. 10 Конвенции, учитывается взнос,
оцениваемый на момент инвестирования. Следовательно, размер инвестиций
определяется на момент их фактического осуществления и равен сумме,
фактически уплаченной на дату приобретения акций (долей), не
подлежащей последующему пересчету в связи с колебаниями биржевого или
валютного курса.
Одновременно сообщаем, что при приобретении акционером
(участником) - резидентом Швеции акций (долей) российских компаний по
цене ниже их номинальной стоимости размер инвестиций, осуществленных
шведским инвестором, определяется исходя из суммы, фактически
уплаченной иностранным инвестором, а не номинальной стоимости акций
(долей).
В соответствии со ст. 27 Федерального закона Российской Федерации
"Об обществах с ограниченной ответственностью" от 08.02.1998 N 14-ФЗ
(далее - Закон) участники общества обязаны, если это предусмотрено
уставом общества, по решению общего собрания участников общества
вносить вклады в имущество общества. Такая обязанность участников
общества может быть предусмотрена уставом общества при учреждении
общества или путем внесения в устав общества изменений по решению
общего собрания участников общества, принятому всеми участниками
общества единогласно.
Вклады в имущество общества не изменяют размеры и номинальную
стоимость долей участников общества в уставном капитале общества.
Таким образом, стоимость вклада в имущество российской
организации, внесенного шведским участником в порядке, предусмотренном
в ст. 27 Закона, не учитывается при определении размера минимального
инвестиционного вклада, установленного пп. "а" п. 2 ст. 10 Конвенции,
поскольку такой вклад в имущество российского общества не является
вкладом в уставный капитал общества, изменяющим размер и номинальную
стоимость доли шведского участника российского общества, дающей право
на участие в распределении прибыли общества.
Учитывая вышеизложенное, при соблюдении условий, касающихся доли
участия и размера инвестиций, установленных пп. "а" п. 2 ст. 10
Конвенции, дивиденды, выплачиваемые российской компанией в пользу
компании - резидента Швеции, подлежат налогообложению на территории
Российской Федерации по ставке 5 процентов. Во всех остальных случаях
к дивидендам, выплачиваемым шведским компаниям, применяется ставка
налога на доходы от источников в Российской Федерации в размере 15
процентов.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
9 октября 2009 г.
N 03-08-05 |