О ПОРЯДКЕ УЧЕТА ПРОЦЕНТОВ ПО КРЕДИТУ В ПЕРИОД С 1
СЕНТЯБРЯ 2008 Г. В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ,
ЕСЛИ В КРЕДИТНОМ ДОГОВОРЕ СОДЕРЖИТСЯ УСЛОВИЕ ОБ
ИЗМЕНЕНИИ ПРОЦЕНТНОЙ СТАВКИ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
8 октября 2009 г.
N 03-03-06/1/657
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо о порядке учета в целях налогообложения прибыли организаций
процентов по кредиту в период с 1 сентября 2008 г. и сообщает
следующее.
Статьей 2 Федерального закона от 19.07.2009 N 202-ФЗ "О внесении
изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской
Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений
Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую
Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные
акты Российской Федерации" (далее - Закон N 202-ФЗ) действие абз. 4 п.
1 ст. 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
приостановлено по 31 декабря 2009 г.
В соответствии с п. 3 ст. 6 Закона N 202-ФЗ положения ст. 2
вышеназванного Закона распространяются на правоотношения, возникшие с
1 сентября 2008 г.
При этом согласно ст. 5 Закона N 202-ФЗ в период приостановления
действия абз. 4 п. 1 ст. 269 части второй НК РФ с 1 августа 2009 г. по
31 декабря 2009 г. установлено, что при отсутствии долговых
обязательств перед российскими организациями, выданных в том же
квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика
предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты
и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных
единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных
единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка
Российской Федерации, увеличенной в 2 раза, - при оформлении долгового
обязательства в рублях и равной 22 процентам - по долговым
обязательствам в иностранной валюте.
Учитывая изложенное, налогоплательщик при отсутствии долговых
обязательств перед российскими организациями, выданных в том же
квартале на сопоставимых условиях, а также по своему выбору учитывает
проценты, начисленные по банковскому кредиту в период с 1 августа 2009
г. по 31 декабря 2009 г., в размере, не превышающем ставку
рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенную
в 2 раза, - при оформлении кредита в рублях и не превышающем 22
процента - по долговым обязательствам в иностранной валюте независимо
от момента образования долгового обязательства (заключения кредитного
договора).
Кроме того, в связи с тем что, как следует из письма, условиями
кредитного договора предусмотрено изменение процентной ставки,
налогоплательщику необходимо учитывать следующее.
В целях п. 1 ст. 269 НК РФ под ставкой рефинансирования
Центрального банка Российской Федерации понимается:
в отношении долговых обязательств, не содержащих условие об
изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового
обязательства, - ставка рефинансирования Центрального банка Российской
Федерации, действовавшая на дату привлечения денежных средств;
в отношении прочих долговых обязательств - ставка
рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующая
на дату признания расходов в виде процентов.
Учитывая изложенное, предельная величина процентов по кредитному
договору, который содержит условие об изменении процентной ставки,
принимается в целях налогообложения прибыли исходя из ставки
рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей
на дату признания расходов в виде процентов.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
8 октября 2009 г.
N 03-03-06/1/657 |