ОБ УЧЕТЕ ПОЛОЖИТЕЛЬНЫХ, А ТАКЖЕ ОБ ОТСУТСТВИИ ОСНОВАНИЙ ДЛЯ УЧЕТА ОТРИЦАТЕЛЬНЫХ КУРСОВЫХ РАЗНИЦ, ВОЗНИКАЮЩИХ ОТ ПЕРЕОЦЕНКИ ИМУЩЕСТВА В ВИДЕ ВАЛЮТНЫХ ЦЕННОСТЕЙ, НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМИ, ПРИМЕНЯЮЩИМИ УСН С ОБЪЕКТОМ "ДОХОДЫ". Письмо. Министерство финансов РФ (Минфин России). 08.10.09 03-11-06/2/205

       ОБ УЧЕТЕ ПОЛОЖИТЕЛЬНЫХ, А ТАКЖЕ ОБ ОТСУТСТВИИ ОСНОВАНИЙ
       ДЛЯ УЧЕТА ОТРИЦАТЕЛЬНЫХ КУРСОВЫХ РАЗНИЦ, ВОЗНИКАЮЩИХ ОТ
           ПЕРЕОЦЕНКИ ИМУЩЕСТВА В ВИДЕ ВАЛЮТНЫХ ЦЕННОСТЕЙ,
           НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМИ, ПРИМЕНЯЮЩИМИ УСН С ОБЪЕКТОМ
                               "ДОХОДЫ"

                                ПИСЬМО

                       МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ

                          8 октября 2009 г.
                           N 03-11-06/2/205

                                 (Д)

     Департамент налоговой  и  таможенно-тарифной  политики рассмотрел
письмо  по  вопросу   учета   курсовых   разниц   налогоплательщиками,
применяющими    упрощенную    систему   налогообложения   с   объектом
налогообложения в виде доходов, и сообщает следующее.
     В соответствии   со  ст.  346.15  Налогового  кодекса  Российской
Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики,  применяющие  упрощенную
систему   налогообложения,  при  определении  объекта  налогообложения
учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249
Кодекса,  и  внереализационные доходы,  определяемые в соответствии со
ст. 250 Кодекса.
     Статьей 346.17  Кодекса  установлено,  что  налогоплательщики при
применении  упрощенной  системы  налогообложения  используют  кассовый
метод учета доходов и расходов.
     Согласно п.    11    ст.    250    внереализационными    доходами
налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде положительной
курсовой разницы,  возникающей от переоценки имущества в виде валютных
ценностей  (за исключением ценных бумаг,  номинированных в иностранной
валюте) и требований  (обязательств),  стоимость  которых  выражена  в
иностранной   валюте,  в  том  числе  по  валютным  счетам  в  банках,
проводимой в связи с изменением официального курса иностранной  валюты
к   рублю  Российской  Федерации,  установленного  Центральным  банком
Российской Федерации.
     В соответствии  с  п.  8  ст.  271  Кодекса при применении метода
начисления  доходы,  выраженные  в  иностранной  валюте,   для   целей
налогообложения   пересчитываются   в  рубли  по  официальному  курсу,
установленному  Центральным  банком  Российской  Федерации   на   дату
признания   соответствующего   дохода.   Обязательства  и  требования,
выраженные в иностранной валюте,  имущество в виде валютных  ценностей
пересчитываются   в   рубли   по  официальному  курсу,  установленному
Центральным  банком  Российской  Федерации  на  дату  перехода   права
собственности   по   операциям  с  указанным  имуществом,  прекращения
(исполнения) обязательств и  требований  и  (или)  на  последний  день
отчетного  (налогового)  периода в зависимости от того,  что произошло
раньше.
     Учитывая, что ст.  273 Кодекса, устанавливающая порядок признания
доходов  и  расходов  при  кассовом  методе,  не  содержит  положений,
определяющих порядок признания доходов и расходов в виде положительных
и  отрицательных  курсовых  разниц  налогоплательщиками,  применяющими
кассовый метод, а также принимая во внимание, что пересчет имущества в
виде валютных ценностей в рубли по официальному курсу,  установленному
Центральным   банком  Российской  Федерации,  осуществляется  с  целью
организации  учета  доходов,  выраженных  в  иностранной   валюте,   в
совокупности  с  доходами,  стоимость  которых  выражена в рублях,  по
нашему  мнению,  налогоплательщикам,  применяющим  упрощенную  систему
налогообложения   и   использующим  кассовый  метод  учета  доходов  и
расходов,  доходы  в  виде  положительных  курсовых   разниц   следует
учитывать в порядке, установленном п. 8 ст. 271 Кодекса.
     Таким образом,  налогоплательщики, применяющие упрощенную систему
налогообложения,  имущество  в виде валютных ценностей пересчитывают в
рубли  по  официальному  курсу,  установленному   Центральным   банком
Российской  Федерации,  и,  соответственно,  отражают  в  Книге  учета
доходов и  расходов  организаций  и  индивидуальных  предпринимателей,
применяющих упрощенную систему налогообложения, на дату перехода права
собственности по операциям с указанным имуществом и (или) на последний
день  отчетного  (налогового)  периода  в  зависимости  от  того,  что
произошло раньше.
     Что касается  вопроса  учета отрицательных курсовых разниц,  то в
соответствии с пп.  34 п.  1 ст.  346.16 Кодекса  налогоплательщиками,
применяющими    упрощенную    систему   налогообложения   с   объектом
налогообложения в виде доходов,  уменьшенных на величину расходов, при
определении  налоговой  базы  учитываются расходы в виде отрицательной
курсовой разницы, образующейся от переоценки имущества в виде валютных
ценностей  и  требований (обязательств),  стоимость которых выражена в
иностранной  валюте,  в  том  числе  по  валютным  счетам  в   банках,
проводимой  в связи с изменением официального курса иностранной валюты
к  рублю  Российской  Федерации,  установленного  Центральным   банком
Российской Федерации.
     В случае применения упрощенной системы налогообложения с объектом
налогообложения в виде доходов при определении налоговой базы расходы,
в том числе в виде отрицательных курсовых разниц, не учитываются.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
                                                            Н.А.КОМОВА
8 октября 2009 г.
N 03-11-06/2/205