О ПРАВЕ БАНКА ПРИ СОБЛЮДЕНИИ УСЛОВИЙ, УСТАНОВЛЕННЫХ В
ПП. 1 П. 2 СТ. 310 НК РФ, НЕ УДЕРЖИВАТЬ НАЛОГ НА
ПРИБЫЛЬ С ПРОЦЕНТОВ ПО ОСТАТКАМ НА РАСЧЕТНОМ (ТЕКУЩЕМ)
СЧЕТЕ, СЧЕТЕ ДЛЯ РАСЧЕТОВ ПО КОРПОРАТИВНЫМ ПЛАСТИКОВЫМ
КАРТАМ, ВЫПЛАЧИВАЕМЫХ МОСКОВСКИМ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВАМ
ПОЛЬСКОЙ И КИПРСКОЙ ОРГАНИЗАЦИЙ.
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
12 октября 2009 г.
N 03-08-05
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
запрос по вопросу налогообложения процентов, выплачиваемых иностранной
компании, и сообщает следующее.
Как следует из письма и информации, полученной в рабочем порядке,
проценты по остаткам на расчетном (текущем) счете, счете для расчетов
по корпоративным пластиковым картам выплачиваются московским
представительствам польской и кипрской организаций.
В соответствии со ст. 8 "Проценты" Соглашения между
Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Польша
об избежании двойного налогообложения доходов и имущества от
22.05.1992 и ст. 11 "Проценты" Соглашения между Правительством
Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании
двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от
05.12.1998 проценты, возникающие в одном договаривающемся государстве
и выплачиваемые резиденту другого договаривающегося государства, могут
облагаться в этом другом государстве по российско-польскому Соглашению
и подлежат налогообложению только в этом другом государстве по
российско-кипрскому Соглашению. Однако в тех же статьях указано, что
вышеупомянутые положения не применяются, если лицо, имеющее
фактическое право на проценты, будучи резидентом одного
договаривающегося государства, осуществляет или осуществляло
предпринимательскую деятельность в другом договаривающемся
государстве, в котором возникают проценты, через постоянное
представительство или оказывает независимые личные услуги с
расположенной там постоянной базы и проценты относятся к такому
постоянному представительству или постоянной базе, применяются
положения соответствующих статей Соглашений "Прибыль от
предпринимательской деятельности".
На основании данных статей прибыль, извлекаемая в одном
договаривающемся государстве лицом с постоянным местопребыванием в
другом договаривающемся государстве, может облагаться в первом
государстве, в случае, если она получена через находящееся там
постоянное представительство, но только в той части, которая относится
к этому постоянному представительству.
Согласно пп. 1 п. 2 ст. 310 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) исчисление и удержание суммы налога с
доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производятся
налоговым агентом по всем видам доходов, указанных в п. 1 ст. 309
Кодекса, во всех случаях выплаты таких доходов, за исключением
случаев, когда налоговый агент уведомлен получателем дохода, что
выплачиваемый доход относится к постоянному представительству
получателя дохода в Российской Федерации, и в распоряжении налогового
агента находится нотариально заверенная копия свидетельства о
постановке получателя дохода на учет в налоговых органах, оформленная
не ранее чем в предшествующем налоговом периоде.
На основании вышеизложенного банк в качестве налогового агента
вправе не удерживать налог у источника выплаты с вышеуказанных доходов
постоянного представительства иностранной организации при соблюдении
условий, установленных в пп. 1 п. 2 ст. 310 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
12 октября 2009 г.
N 03-08-05 |