РОССИЙСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ - ЭМИТЕНТ ВЫПЛАЧИВАЕТ ДИВИДЕНДЫ
ПО АКЦИЯМ, НАХОДЯЩИМСЯ В ДОВЕРИТЕЛЬНОМ УПРАВЛЕНИИ.
ДОВЕРИТЕЛЬНЫЕ УПРАВЛЯЮЩИЕ НЕ ОБЯЗАНЫ РАСКРЫВАТЬ
ПЕРЕЧЕНЬ СОБСТВЕННИКОВ АКЦИЙ, И В РЕЕСТРЕ АКЦИОНЕРОВ В
КАЧЕСТВЕ ВЛАДЕЛЬЦА АКЦИЙ УКАЗЫВАЕТСЯ ДОВЕРИТЕЛЬНЫЙ
УПРАВЛЯЮЩИЙ. В ОТСУТСТВИЕ ИНФОРМАЦИИ О СОБСТВЕННИКАХ
АКЦИЙ, НАХОДЯЩИХСЯ В ДОВЕРИТЕЛЬНОМ УПРАВЛЕНИИ,
ЭМИТЕНТУ НЕ ТОЛЬКО ЗАТРУДНИТЕЛЬНО ОПРЕДЕЛИТЬ ВИД
УДЕРЖИВАЕМОГО НАЛОГА В ОТНОШЕНИИ АКЦИЙ, НО И СЛОЖНО
РАССЧИТАТЬ НАЛОГОВУЮ БАЗУ В ОТНОШЕНИИ ВСЕХ ПРОЧИХ
АКЦИОНЕРОВ, ИНФОРМАЦИЯ О КОТОРЫХ ИМЕЕТСЯ У ЭМИТЕНТА.
СЛЕДУЕТ ЛИ ЭМИТЕНТУ УДЕРЖИВАТЬ НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ С
ДОХОДОВ В ВИДЕ ДИВИДЕНДОВ В ОТНОШЕНИИ АКЦИЙ,
НАХОДЯЩИХСЯ В ДОВЕРИТЕЛЬНОМ УПРАВЛЕНИИ? ВОЗМОЖНО ЛИ
ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ СОГЛАСНО П. 2 СТ. 275
НК РФ В ОТНОШЕНИИ ТЕХ АКЦИОНЕРОВ, АКЦИИ КОТОРЫХ НЕ
НАХОДЯТСЯ В ДОВЕРИТЕЛЬНОМ УПРАВЛЕНИИ, ИСХОДИТЬ ИЗ
ТОГО, ЧТО ДИВИДЕНДЫ, ВЫПЛАЧИВАЕМЫЕ ДОВЕРИТЕЛЬНЫМ
УПРАВЛЯЮЩИМ - РОССИЙСКИМ ОРГАНИЗАЦИЯМ, СЧИТАЮТСЯ
ДИВИДЕНДАМИ, ВЫПЛАЧИВАЕМЫМИ РОССИЙСКИМ АКЦИОНЕРАМ, А
ДИВИДЕНДЫ, ВЫПЛАЧИВАЕМЫЕ ДОВЕРИТЕЛЬНЫМ УПРАВЛЯЮЩИМ -
ИНОСТРАННЫМ ОРГАНИЗАЦИЯМ, СЧИТАЮТСЯ ДИВИДЕНДАМИ,
ВЫПЛАЧИВАЕМЫМИ ИНОСТРАННЫМ АКЦИОНЕРАМ? ПРАВОМЕРНА ЛИ
ПОЗИЦИЯ, ЧТО ПРИ ВЫПЛАТЕ ДИВИДЕНДОВ ДОВЕРИТЕЛЬНЫМ
УПРАВЛЯЮЩИМ - ИНОСТРАННЫМ ОРГАНИЗАЦИЯМ ЭМИТЕНТ КАК
НАЛОГОВЫЙ АГЕНТ НЕ ВПРАВЕ ПРИМЕНЯТЬ ПОЛОЖЕНИЯ
СОГЛАШЕНИЙ ОБ ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ,
ПОСКОЛЬКУ ДОВЕРИТЕЛЬНЫЙ УПРАВЛЯЮЩИЙ НЕ ЯВЛЯЕТСЯ
БЕНЕФИЦИАРОМ ВЫПЛАЧИВАЕМОГО ДОХОДА?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
13 октября 2009 г.
N 03-03-06/1/660
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке налогообложения дивидендов по акциям,
переданным в доверительное управление, и сообщает следующее.
В соответствии с положениями ст. 1012 Гражданского кодекса
Российской Федерации доверительный управляющий, осуществляя
доверительное управление имуществом, вправе совершать в отношении
этого имущества в соответствии с договором доверительного управления
любые юридические и фактические действия в интересах
выгодоприобретателя, в том числе получать дивиденды по акциям,
являющимся объектом доверительного управления.
Согласно п. 2.11 Положения о дополнительных требованиях к порядку
подготовки, созыва и проведения общего собрания акционеров,
утвержденного Постановлением ФКЦБ от 31.05.2002 N 17/пс, в случае если
акции общества переданы в доверительное управление, в список лиц,
имеющих право на участие в общем собрании, включаются доверительные
управляющие, за исключением случаев, когда доверительный управляющий
не вправе осуществлять право голоса по акциям, находящимся в
доверительном управлении.
В соответствии со ст. 275 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) в случае, если российская организация выплачивает
дивиденды организациям или физическим лицам, такая организация
признается налоговым агентом по доходам в виде дивидендов. Порядок
определения налоговой базы по указанным доходам, а также налоговые
ставки установлены Кодексом.
Поскольку Кодексом не установлено иное, при выплате дивидендов по
акциям, являющимся объектом доверительного управления, налоговый агент
обязан удержать налог в порядке, установленном ст. 275 Кодекса.
При этом п. 2 ст. 1020 Гражданского кодекса Российской Федерации
определено, что права, приобретенные доверительным управляющим в
результате действий по доверительному управлению имуществом,
включаются в состав переданного в доверительное управление имущества.
Следовательно, при выплате дивидендов доверительный управляющий не
может быть признан получателем доходов в виде дивидендов для целей
налогообложения.
Учитывая изложенное, при выплате дивидендов иностранной
организации - доверительному управляющему порядок налогообложения
указанных доходов определяется в зависимости от того, кто является
учредителем доверительного управления (бенефициаром).
Следует отметить, что действующим законодательством Российской
Федерации не предусмотрена обязанность по раскрытию эмитенту акций
информации об учредителях доверительного управления.
Вместе с тем, учитывая, что уплачивать законно установленные
налоги является обязанностью учредителей доверительного управления, а
на эмитента возложены обязательства по правильному исчислению,
удержанию и перечислению налогов в бюджет, по мнению Департамента,
порядок раскрытия информации эмитенту об учредителях доверительного
управления может быть урегулирован в рамках гражданско-правовых
отношений между эмитентом, доверительным управляющим и учредителями
доверительного управления.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
13 октября 2009 г.
N 03-03-06/1/660 |