О ВОЗНИКНОВЕНИИ У ОРГАНИЗАЦИИ ДОХОДОВ (РАСХОДОВ) В
ВИДЕ КУРСОВЫХ РАЗНИЦ, ВОЗНИКАЮЩИХ В СВЯЗИ С ПЕРЕОЦЕНКОЙ
СУММЫ ВАЛЮТНЫХ ЦЕННОСТЕЙ И ТРЕБОВАНИЙ (ОБЯЗАТЕЛЬСТВ) В
ВИДЕ ПРЕДВАРИТЕЛЬНОЙ ОПЛАТЫ ИМУЩЕСТВА, ПРОИЗВЕДЕННОЙ В
ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ, В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА
ПРИБЫЛЬ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
4 мая 2009 г.
N 03-03-06/1/292
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу возникновения у организации доходов (расходов) в
виде курсовых разниц и сообщает следующее.
Согласно п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - НК РФ) внереализационными доходами
(расходами) налогоплательщика признаются доходы (расходы) в виде
положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникающей от
переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных
бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований
(обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том
числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением
официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации,
установленного Центральным банком Российской Федерации.
В п. 8 ст. 271 НК РФ определено, что доходы, выраженные в
иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли
по официальному курсу, установленному Банком России на дату признания
соответствующего дохода. Обязательства и требования, выраженные в
иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей
пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком
России на дату перехода права собственности по операциям с указанным
имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или)
на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от
того, что произошло раньше.
На основании п. 10 ст. 272 НК РФ расходы, выраженные в
иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли
по официальному курсу, установленному Банком России на дату признания
соответствующего расхода.
Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте,
имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по
официальному курсу, установленному Банком России на дату перехода
права собственности при совершении операций с таким имуществом,
прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на
последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того,
что произошло раньше.
Следовательно, курсовые разницы (положительные и отрицательные) в
связи с переоценкой суммы валютных ценностей и требований
(обязательств) в виде предварительной оплаты имущества, произведенной
в иностранной валюте, учитываются для целей налогообложения прибыли на
дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом
и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в
зависимости от того, что произошло раньше.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
4 мая 2009 г.
N 03-03-06/1/292 |