ЗАО ЯВЛЯЕТСЯ ЗАКАЗЧИКОМ-ЗАСТРОЙЩИКОМ
СТРОИТЕЛЬСТВА ЖИЛОГО ДОМА. РЕАЛИЗАЦИЯ СТРОИТЕЛЬСТВА
ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ ПУТЕМ ПРИВЛЕЧЕНИЯ УЧАСТНИКОВ ПО
ДОГОВОРАМ ДОЛЕВОГО УЧАСТИЯ, ОСТАВШИЕСЯ КВАРТИРЫ БУДУТ
РЕАЛИЗОВАНЫ ПО ДОГОВОРАМ КУПЛИ-ПРОДАЖИ ПОСЛЕ РЕГИСТРАЦИИ
ПРАВА СОБСТВЕННОСТИ НА НИХ ЗА ЗАО. ИМЕЕТ ЛИ ПРАВО ЗАО В
ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ СОЗДАТЬ РЕЗЕРВНЫЙ
ФОНД В СООТВЕТСТВИИ С П. 1 СТ. 267 НК РФ НА ВОЗМОЖНЫЕ
РАСХОДЫ ПО ИСПОЛНЕНИЮ ГАРАНТИЙНЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
ПО УКАЗАННЫМ ДОГОВОРАМ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
6 мая 2009 г.
N 03-03-05/77
(Д)
В соответствии с п. 9.20 Регламента Минфина России, утвержденного
Приказом Минфина России от 23.03.2005 N 45н, Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики направляет на заключение письмо ЗАО по
вопросу учета в целях налогообложения прибыли заказчиком-застройщиком
расходов в виде отчислений в резервный фонд на возможные предстоящие
расходы, связанные с исполнением гарантийных обязательств по долевому
строительству.
При этом сообщаем следующее.
Согласно п. 1 ст. 267 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) налогоплательщики, осуществляющие реализацию товаров
(работ), вправе создавать резервы на предстоящие расходы по
гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, и отчисления на
формирование таких резервов принимаются для целей налогообложения в
порядке, предусмотренном данной статьей.
Передача участнику долевого строительства объекта долевого
строительства не является реализацией товара (работ), и,
следовательно, заказчик-застройщик не вправе создавать резервы на
предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному
обслуживанию.
Кроме того, в соответствии с п. 1 ст. 755 Гражданского кодекса
Российской Федерации подрядчик, если иное не предусмотрено договором
строительного подряда, гарантирует достижение объектом строительства
указанных в технической документации показателей и возможность
эксплуатации объекта в соответствии с договором строительного подряда
на протяжении гарантийного срока. Установленный законом гарантийный
срок может быть увеличен соглашением сторон.
Таким образом, затраты, связанные с гарантией надлежащего
качества строительства, в конечном счете несет подрядчик, даже если
участник долевого строительства предъявил претензии по качеству
объекта строительства заказчику-застройщику.
В соответствии с п. 5 ст. 270 Кодекса при определении налоговой
базы по налогу на прибыль не учитываются расходы по приобретению и
(или) созданию амортизируемого имущества, а также расходы,
осуществленные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции,
модернизации, технического перевооружения объектов основных средств.
Затраты заказчика-застройщика, осуществленные им в период
строительства объекта, учитываются в пределах утвержденной сметы на
его содержание. В соответствии с п. 1.4 Положения по бухгалтерскому
учету долгосрочных инвестиций (Письмо Минфина России от 30.12.1993 N
160) расходы по содержанию застройщиков (то есть расходы на выполнение
ими определенных функций) производятся за счет средств,
предназначенных на финансирование капитального строительства, и
включаются в инвентарную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов.
Таким образом, расходы, связанные с созданием или приобретением
амортизируемого имущества (в данном случае объекта строительства),
учитываются для целей налогообложения прибыли через начисляемую
амортизацию.
С учетом этого, по нашему мнению, для целей налогообложения
прибыли заказчик-застройщик не может создавать резервный фонд на
возможные предстоящие расходы, связанные с исполнением гарантийных
обязательств по строительству.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
6 мая 2009 г.
N 03-03-05/77 |