ОБ ОСОБЕННОСТЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ И НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ РЕЗИДЕНТАМИ ОСОБОЙ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЗОНЫ В КАЛИНИНГРАДСКОЙ ОБЛАСТИ.. Письмо. Министерство финансов РФ (Минфин России). 14.10.09 03-11-06/2/208

            ОБ ОСОБЕННОСТЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА 
        ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ И НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ РЕЗИДЕНТАМИ 
         ОСОБОЙ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЗОНЫ В КАЛИНИНГРАДСКОЙ ОБЛАСТИ.

                                ПИСЬМО
    
                       МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
                                   
                          14 октября 2009 г. 
                           N 03-11-06/2/208
     
                                 (Д)
                                   

     Департамент  налоговой  и  таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо   по  вопросам  особенностей  исчисления  и  уплаты  налога  на
имущество  организаций  и  налога  на  прибыль организаций резидентами
Особой   экономической  зоны  в  Калининградской  области  и  сообщает
следующее.
     О налоге на имущество организаций
     Согласно ст. 385.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее
-  Кодекс)  резиденты  Особой  экономической  зоны  в  Калининградской
области  (далее  -  ОЭЗ)  уплачивают  налог на имущество организаций в
соответствии с гл. 30 Кодекса в отношении всего имущества, являющегося
объектом   налогообложения   по   указанному  налогу,  за  исключением
имущества,    созданного    или    приобретенного    при    реализации
инвестиционного  проекта  в  соответствии  с  Федеральным  законом  от
10.01.2006  N  16-ФЗ  "Об  особой экономической зоне в Калининградской
области  и  о  внесении  изменений  в  некоторые  законодательные акты
Российской Федерации" (далее - Закон N 16-ФЗ).
     Резиденты  ОЭЗ  исчисляют сумму налога на имущество организаций в
отношении  имущества,  созданного  или  приобретенного  при реализации
инвестиционного  проекта  в  соответствии с Законом N 16-ФЗ, отдельно.
Таким    образом,    если   имущество   приобретено   при   реализации
инвестиционного  проекта  в соответствии с Законом N 16-ФЗ по договору
лизинга,  то,  по  нашему  мнению,  особый  порядок  уплаты  налога на
имущество  организаций  для резидентов ОЭЗ может распространяться и на
указанное имущество.
     О налоге на прибыль организаций
     Резиденты   ОЭЗ   уплачивают   налог  на  прибыль  организаций  в
соответствии с гл. 25 Кодекса, за исключением случаев, когда резиденты
используют  особый  порядок  уплаты  налога  на  прибыль  организаций,
установленный  ст.  288.1  Кодекса, в отношении прибыли, полученной от
реализации   инвестиционного  проекта  в  соответствии  с  Федеральным
законом  об  Особой  экономической зоне в Калининградской области, при
условии  ведения  резидентами  раздельного  учета  доходов (расходов),
полученных  (произведенных)  при реализации инвестиционного проекта, и
доходов  (расходов), полученных (произведенных) при осуществлении иной
хозяйственной деятельности (п. п. 1 и 2 ст. 288.1 Кодекса).
     Согласно  п.  4  ст.  288.1  Кодекса налоговой базой по налогу на
прибыль   от  реализации  инвестиционного  проекта  в  соответствии  с
Федеральным  законом  об  Особой  экономической зоне в Калининградской
области   признается   денежное   выражение  прибыли,  полученной  при
реализации данного инвестиционного проекта и определяемой на основании
данных    раздельного    учета    доходов    (расходов),    полученных
(произведенных)   при  реализации  этого  инвестиционного  проекта,  и
доходов  (расходов), полученных (произведенных) при осуществлении иной
хозяйственной  деятельности,  к  которым  применяются положения гл. 25
Кодекса.
     Согласно  п.  5  ст.  288.1  Кодекса  доходами,  полученными  при
реализации   инвестиционного  проекта  в  соответствии  с  Федеральным
законом  об  Особой  экономической  зоне  в  Калининградской  области,
признаются  доходы от реализации товаров (работ, услуг), произведенных
в   результате   реализации   данного   инвестиционного   проекта,  за
исключением  производства  товаров (работ, услуг), на которые не может
быть направлен инвестиционный проект.
     В  соответствии  со  ст.  2  Федерального  закона N 16-ФЗ условия
реализации   инвестиционного   проекта  в  особой  экономической  зоне
резидентом  ОЭЗ  должны  содержаться  в  инвестиционной  декларации, в
которой  указывается  цель  инвестиционного  проекта, в том числе виды
товаров,  работ,  услуг, производство или оказание которых планируется
осуществить  в  соответствии  с инвестиционным проектом, а также общий
объем финансирования и сроки реализации проекта.
     Таким  образом,  резиденты ОЭЗ должны осуществлять деятельность в
рамках    реализации   инвестиционного   проекта   согласно   условиям
зарегистрированной    инвестиционной   декларации,   установленным   в
соответствии  с  требованиями  и  ограничениями  Федерального закона N
16-ФЗ.
     Учитывая  изложенное,  организация,  являющаяся  резидентом  ОЭЗ,
вправе  применять  нормы  ст.  288.1  Кодекса  в  отношении доходов от
реализации   товаров   (работ,   услуг),  произведенных  в  результате
реализации  инвестиционного  проекта,  при условии, что инвестиционной
декларацией   и   инвестиционным   проектом  предусмотрен  данный  вид
производства товаров, выполнения работ, оказания услуг.
     Одновременно  сообщаем,  что  настоящее  письмо  Департамента  не
содержит  правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания,  и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с  Письмом  Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение  Департамента  имеет  информационно-разъяснительный характер по
вопросам  применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах  и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о
налогах  и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в
настоящем письме.

Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
                                                            И.В.ТРУНИН
14 октября 2009 г. 
N 03-11-06/2/208