ВОЗНИКАЕТ ЛИ У ОРГАНИЗАЦИИ, ПРИМЕНЯЮЩЕЙ УСН,
ОБЯЗАННОСТЬ ПО ВЕДЕНИЮ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
ПРЕДСТАВЛЕНИЮ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
В НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
15 октября 2009 г.
N 03-11-09/349
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
обращение по вопросу о порядке применения положений гл. 26.2
"Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.
В соответствии с п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N
129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Федеральный закон "О
бухгалтерском учете") организации, перешедшие на упрощенную систему
налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского
учета, кроме ведения учета основных средств и нематериальных активов в
порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о
налогах и сборах.
Однако в ряде случаев обязанность по ведению бухгалтерского учета
организациями (в том числе организациями, применяющими упрощенную
систему налогообложения) прямо указана в иных законодательных актах.
Так, в соответствии с п. 1 ст. 97 Гражданского кодекса Российской
Федерации, п. 3 ст. 52, ст. 88 и п. 1 ст. 92 Федерального закона от
26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Федеральный
закон "Об акционерных обществах") открытое акционерное общество
обязано ежегодно публиковать для всеобщего сведения годовой отчет,
бухгалтерский баланс, счет прибылей и убытков, и, кроме того, годовая
бухгалтерская отчетность относится к информации (материалам),
подлежащей предоставлению лицам, имеющим право на участие в общем
собрании акционеров, при подготовке к проведению общего собрания
акционеров общества.
Согласно п. 2 ст. 42 Федерального закона "Об акционерных
обществах" размер чистой прибыли при выплате дивидендов (распределении
прибыли между участниками общества) определяется по данным
бухгалтерского учета.
Согласно п. 1 ст. 18 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ
"Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Федеральный
закон "Об обществах с ограниченной ответственностью") решение об
увеличении уставного капитала общества за счет имущества общества
может быть принято только на основании данных бухгалтерской отчетности
общества за год, предшествующий году, в течение которого принято такое
решение.
В случае публичного размещения облигаций и иных эмиссионных
ценных бумаг общества обязаны ежегодно публиковать годовые отчеты и
бухгалтерские балансы (п. 2 ст. 49 Федерального закона "Об обществах с
ограниченной ответственностью", п. 1 ст. 92 Федерального закона "Об
акционерных обществах").
Определение стоимости отчуждаемого имущества в результате крупной
сделки также осуществляется на основании данных бухгалтерского учета.
Для акционерных обществ, кроме того, необходимы данные о балансовой
стоимости активов.
При выходе участника акционерного общества из общества его доля
определяется на основании данных бухгалтерской отчетности (п. 2 ст. 26
Федерального закона "Об акционерных обществах"). Формирование
разделительного или ликвидационного баланса при реорганизации и
ликвидации организации также основывается на данных бухгалтерского
учета.
В соответствии с п. 2 ст. 4 Федерального закона "О бухгалтерском
учете" граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без
образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в
порядке, установленном налоговым законодательством.
Статья 346.24 Кодекса обязывает налогоплательщиков, применяющих
упрощенную систему налогообложения, вести налоговый учет показателей
предпринимательской деятельности, необходимых для исчисления налоговой
базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов.
Таким образом, индивидуальные предприниматели, применяющие
упрощенную систему налогообложения, освобождаются от ведения
бухгалтерского учета и не представляют в налоговый орган бухгалтерскую
отчетность.
В настоящее время целесообразность освобождения от ведения
бухгалтерского учета организаций, применяющих упрощенную систему
налогообложения, рассматривается при подготовке проекта федерального
закона "О бухгалтерском учете", внесенного Минфином России в
Правительство Российской Федерации.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
15 октября 2009 г.
N 03-11-09/349 |