О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
ПИСЬМО
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
6 августа 2009 г.
N 3-5-03/1194@
(Д)
Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо по вопросу
налогообложения компенсации при увольнении и сообщает.
Согласно пункту 3 статьи 217 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) не подлежат налогообложению налогом на
доходы физических лиц все виды установленных действующим
законодательством Российской Федерации, законодательными актами
субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов
местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм,
установленных в соответствии с законодательством Российской
Федерации), связанных, в частности, с увольнением работников, за
исключением компенсации за неиспользованный отпуск.
В соответствии со статьей 178 Трудового кодекса Российской
Федерации (далее - ТК РФ) при расторжении трудового договора в связи с
ликвидацией организации (пункт 1 части первой статьи 81 ТК РФ) либо
сокращением численности или штата работников организации (пункт 2
части первой статьи 81 ТК РФ) увольняемому работнику выплачивается
выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также за
ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства,
но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного
пособия).
В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется
за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения по
решению органа службы занятости населения при условии, если в
двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и
не был им трудоустроен.
Выходное пособие, выплачиваемое работнику в размерах,
установленных статьей 178 ТК РФ, являясь компенсационной выплатой,
связанной с увольнением работника, не подлежит налогообложению налогом
на доходы физических лиц согласно пункту 3 статьи 217 Кодекса.
На основании статьи 278 ТК РФ помимо оснований, предусмотренных
настоящим Кодексом и иными федеральными законами, трудовой договор с
руководителем организации прекращается по следующим основаниям:
1) в связи с отстранением от должности руководителя организации -
должника в соответствии с законодательством о несостоятельности
(банкротстве);
2) в связи с принятием уполномоченным органом юридического лица,
либо собственником имущества организации, либо уполномоченным
собственником лицом (органом) решения о прекращении трудового
договора. Решение о прекращении трудового договора по указанному
основанию в отношении руководителя унитарного предприятия принимается
уполномоченным собственником унитарного предприятия органом в порядке,
установленном Правительством Российской Федерации;
3) по иным основаниям, предусмотренным трудовым договором.
Статьей 279 ТК РФ установлено, что в случае прекращения трудового
договора с руководителем организации в соответствии с пунктом 2 статьи
278 ТК РФ при отсутствии виновных действий (бездействия) руководителя
ему выплачивается компенсация в размере, определяемом трудовым
договором, но не ниже трехкратного среднего месячного заработка.
Таким образом, выплаты генеральному директору при досрочном
расторжении с ним трудовых отношений на основании статей 278 и 279 ТК
РФ носят компенсационный характер.
В этой связи сумма компенсации, выплачиваемая генеральному
директору при увольнении в размерах, предусмотренных статьей 279 ТК
РФ, не подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в
соответствии с положениями вышеуказанной статьи 217 Кодекса.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации 2 класса
С.Н.ШУЛЬГИН
6 августа 2009 г.
N 3-5-03/1194@ |