ОБ ОТСУТСТВИИ ОСНОВАНИЙ ДЛЯ ПРИНЯТИЯ К ВЫЧЕТУ СУММЫ
НДС, ПРЕДЪЯВЛЕННОЙ РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ ПО УСЛУГАМ,
ОКАЗЫВАЕМЫМ ПО ДОГОВОРУ С ДРУГОЙ РОССИЙСКОЙ
ОРГАНИЗАЦИЕЙ, МЕСТОМ РЕАЛИЗАЦИИ КОТОРЫХ НЕ ПРИЗНАЕТСЯ
ТЕРРИТОРИЯ РФ, А ТАКЖЕ ОБ ОТСУТСТВИИ ОСНОВАНИЙ ДЛЯ
УЧЕТА УКАЗАННОЙ СУММЫ НДС ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ
БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ.
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
18 марта 2009 г.
N 03-07-08/57
(Д)
В связи с письмом по вопросу учета сумм налога на добавленную
стоимость, предъявленных российской организацией по услугам,
оказываемым по договору с другой российской организацией, местом
реализации которых не признается территория Российской Федерации,
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает
следующее.
Согласно п. 3 ст. 169 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость"
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
налогоплательщики налога на добавленную стоимость обязаны составлять
счета-фактуры при совершении операций, признаваемых объектом
налогообложения налогом на добавленную стоимость.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Кодекса объектом
налогообложения налогом на добавленную стоимость являются операции по
реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Таким образом, операции по реализации услуг, местом реализации
которых в соответствии со ст. 148 Кодекса территория Российской
Федерации не признается, не являются объектом налогообложения налогом
на добавленную стоимость в Российской Федерации. Поэтому при оказании
российской организацией таких услуг, в том числе по договору с
российской организацией, счета-фактуры выставлять не следует.
На основании п. 2 ст. 169 Кодекса счета-фактуры, выставленные с
нарушением действующего порядка, не являются основанием для принятия к
вычету сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных покупателю
продавцом.
Учитывая изложенное, налог на добавленную стоимость, указанный в
счетах-фактурах, выставленных одной российской организацией другой
российской организации при оказании услуг, местом реализации которых
территория Российской Федерации не является, к вычету у покупателя
этих услуг не принимается.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 гл. 25 "Налог на прибыль
организаций" Кодекса начисленные суммы налогов и сборов учитываются
при определении налоговой базы в составе прочих расходов
налогоплательщика. При этом данная норма распространяется только на
налоги и сборы, начисленные в порядке, установленном законодательством
Российской Федерации.
Налог на добавленную стоимость, предъявленный налогоплательщику в
отношении услуг, местом реализации которых территория Российской
Федерации не признается, налогом, начисленным в соответствии с
законодательством Российской Федерации, не является. Поэтому сумма
такого налога при определении налоговой базы по налогу на прибыль
организаций в составе прочих расходов не учитывается.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не
содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о
налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в
настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
18 марта 2009 г.
N 03-07-08/57 |