ОРГАНИЗАЦИЯ ДЛЯ РАЗМЕЩЕНИЯ В РЕКЛАМНЫХ ЦЕЛЯХ
ЗАКАЗЫВАЕТ ИЗГОТОВЛЕНИЕ СТИКЕРОВ И ПОСТЕРОВ. УКАЗАННЫЕ
МАТЕРИАЛЫ ПЛАНИРУЕТСЯ РАЗМЕЩАТЬ КАК НАРУЖНУЮ РЕКЛАМУ НА
ПОМЕЩЕНИЯХ, В КОТОРЫХ НАХОДЯТСЯ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ,
В МЕТРОПОЛИТЕНЕ, ПОЕЗДАХ И ИНЫХ ПОМЕЩЕНИЯХ. ДОЛЖНА ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ
ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ УЧИТЫВАТЬ РАСХОДЫ,
НЕПОСРЕДСТВЕННО СВЯЗАННЫЕ С ИЗГОТОВЛЕНИЕМ УКАЗАННЫХ
РЕКЛАМНЫХ МАТЕРИАЛОВ (СТИКЕРОВ И ПОСТЕРОВ), В СОСТАВЕ
НЕНОРМИРУЕМЫХ РЕКЛАМНЫХ РАСХОДОВ СОГЛАСНО П. 4 СТ. 264 НК
РФ ЛИБО УЧИТЫВАТЬ ИХ В СОСТАВЕ НОРМИРУЕМЫХ И
НЕНОРМИРУЕМЫХ РАСХОДОВ В ЗАВИСИМОСТИ ОТ МЕСТА
РАЗМЕЩЕНИЯ РЕКЛАМНЫХ МАТЕРИАЛОВ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
16 октября 2009 г.
N 03-03-06/2/196
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли расходов на
изготовление и размещение рекламной продукции и исходя из содержащейся
в письме информации сообщает следующее.
Понятие "реклама" понимается для целей налогообложения прибыли в
значении, которое используется в Федеральном законе от 13.03.2006 N
38-ФЗ "О рекламе" (далее - Закон N 38-ФЗ).
В соответствии со ст. 3 Закона N 38-ФЗ реклама - информация,
распространенная любым способом, в любой форме и с использованием
любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная
на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или
поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.
Согласно ст. 19 Закона N 38-ФЗ наружная реклама распространяется
владельцем рекламной конструкции, являющимся рекламораспространителем,
с соблюдением требований Закона N 38-ФЗ с использованием щитов,
стендов, строительных сеток, перетяжек, электронных табло, воздушных
шаров, аэростатов и иных технических средств стабильного
территориального размещения, монтируемых и располагаемых на внешних
стенах, крышах и иных конструктивных элементах зданий, строений,
сооружений или вне их, а также остановочных пунктов движения
общественного транспорта.
В соответствии с пп. 28 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) в состав прочих расходов,
связанных с производством и реализацией, относятся расходы на рекламу
производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ,
услуг), товарного знака и знака обслуживания, включая участие в
выставках и ярмарках, с учетом положений п. 4 ст. 264 Кодекса.
Пунктом 4 ст. 264 Кодекса предусмотрен перечень расходов на
рекламу, которые в зависимости от ее назначения или размещения
учитываются в целях налогообложения прибыли как ненормируемые и
нормируемые расходы.
Расходы на виды рекламы, перечисленные в абз. 2 - 4 п. 4 ст. 264
Кодекса, учитываются в налоговом учете в размере фактических затрат
при условии, что понесенные расходы на рекламу экономически
обоснованны и документально подтверждены.
Расходы налогоплательщика на иные виды рекламы, не указанные в
абз. 2 - 4 п. 4 ст. 264 Кодекса, осуществленные им в течение
налогового (отчетного) периода, для целей налогообложения прибыли
организаций признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки,
определяемой в соответствии со ст. 249 Кодекса.
Таким образом, перечисленные в письме расходы на рекламу
учитываются по-разному (нормируемые и ненормируемые расходы) в
порядке, предусмотренном п. 4 ст. 264 Кодекса, в зависимости от
способа и места размещения рекламной продукции.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
16 октября 2009 г.
N 03-03-06/2/196 |