ООО БЫЛО РЕОРГАНИЗОВАНО 30 ИЮНЯ В ФОРМЕ
ПРЕОБРАЗОВАНИЯ В ОАО. ОАО ЯВЛЯЕТСЯ ПРАВОПРЕЕМНИКОМ ООО.
ПРАВОМЕРНО ЛИ НАЧИСЛЯТЬ АМОРТИЗАЦИЮ НА ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА,
ПЕРЕШЕДШИЕ К ОАО, С 1-ГО ЧИСЛА МЕСЯЦА, СЛЕДУЮЩЕГО ЗА
МЕСЯЦЕМ ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ ОАО, И ДО МОМЕНТА
ПЕРЕРЕГИСТРАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, ПОДЛЕЖАЩИХ ГОСУДАРСТВЕННОЙ
РЕГИСТРАЦИИ? В ИЮНЕ 2009 Г. ООО ВВЕДЕН В ЭКСПЛУАТАЦИЮ ОБЪЕКТ
НЕДВИЖИМОСТИ. МОЖЕТ ЛИ ОАО ВКЛЮЧИТЬ В СОСТАВ РАСХОДОВ ПО
НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ В ИЮЛЕ 2009 Г. ЗАТРАТЫ НА КАПИТАЛЬНЫЕ
ВЛОЖЕНИЯ В РАЗМЕРЕ НЕ БОЛЕЕ 10% (30%) ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ
СТОИМОСТИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
16 октября 2009 г.
N 03-03-06/1/669
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о дате начисления в целях налогообложения прибыли
амортизации при реорганизации организации и изменении
организационно-правовой формы и исходя из содержащейся в письме
информации сообщает следующее.
В соответствии с п. 5 ст. 58 Гражданского кодекса Российской
Федерации при преобразовании юридического лица одного вида в
юридическое лицо другого вида (изменении организационно-правовой
формы) к вновь возникшему юридическому лицу переходят права и
обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с
передаточным актом.
Согласно п. 5 ст. 259 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) если организация в течение какого-либо календарного
месяца была учреждена, ликвидирована, реорганизована или иначе
преобразована таким образом, что в соответствии со ст. 55 Кодекса
налоговый период для нее начинается либо заканчивается до окончания
календарного месяца, то амортизация начисляется с учетом следующих
особенностей:
1) амортизация начисляется ликвидируемой организацией по месяц
(включительно), в котором завершена ликвидация, а реорганизуемой
организацией - по месяц (включительно), в котором в установленном
порядке завершена реорганизация;
2) амортизация начисляется учреждаемой, образующейся в результате
реорганизации организацией с 1-го числа месяца, следующего за месяцем,
в котором была осуществлена ее государственная регистрация.
Положения указанного пункта не распространяются на организации,
изменяющие свою организационно-правовую форму.
Таким образом, при реорганизации юридического лица путем
преобразования, в результате которого изменилась
организационно-правовая форма юридического лица, начисление
амортизации по амортизируемому имуществу фактически не прерывается.
В соответствии с п. 9 ст. 258 Кодекса в целях налогообложения
прибыли амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной
стоимости, определяемой в соответствии со ст. 257 Кодекса, если иное
не предусмотрено гл. 25 Кодекса.
Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного
(налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не
более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных
средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам)
первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных
средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не
более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к
третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены
в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации,
технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и
суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 Кодекса.
Если налогоплательщик использует указанное право, соответствующие
объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в
амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости
за вычетом не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении
основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным
группам) первоначальной стоимости, отнесенных в состав расходов
отчетного (налогового) периода, а суммы, на которые изменяется
первоначальная стоимость объектов в случаях достройки, дооборудования,
реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной
ликвидации объектов, учитываются в суммарном балансе амортизационных
групп (подгрупп) (изменяют первоначальную стоимость объектов,
амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии со
ст. 259 Кодекса) за вычетом не более 10 процентов (не более 30
процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей -
седьмой амортизационным группам) таких сумм.
В случае реализации ранее чем по истечении пяти лет с момента
введения в эксплуатацию основных средств, в отношении которых были
применены положения абз. 2 указанного пункта, суммы расходов,
включенных в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода
в соответствии с абз. 2 указанного пункта, подлежат восстановлению и
включению в налоговую базу по налогу.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
16 октября 2009 г.
N 03-03-06/1/669 |