ОБ ОТСУТСТВИИ ОСНОВАНИЙ ДЛЯ СПИСАНИЯ РЕСТРУКТУРИРУЕМОЙ
ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО ПЕНЯМ И ШТРАФАМ БЕЗ ВЫПОЛНЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИЕЙ
УСЛОВИЯ ДОСРОЧНОГО ПОГАШЕНИЯ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО ОСНОВНОМУ ДОЛГУ,
А ТАКЖЕ О ПОРЯДКЕ И ОСНОВАНИЯХ ПРИЗНАНИЯ БЕЗНАДЕЖНОЙ К ВЗЫСКАНИЮ
И СПИСАНИЯ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ, ПЕНЯМ И ШТРАФАМ.
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
6 октября 2008 г.
N 03-01-03/6-116
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо относительно возможности списания реструктурируемой в рамках
Постановления Правительства Российской Федерации от 03.09.1999 N 1002
задолженности по пеням и штрафам перед федеральным бюджетом без
выполнения организацией условия досрочного погашения задолженности по
основному долгу и сообщает следующее.
С целью преодоления кризиса неплатежей и нормализации финансового
состояния предприятий и организаций Правительством Российской
Федерации в 1999 г. было принято решение о проведении реструктуризации
задолженности по налогам и сборам, а также пеням и штрафам, имеющейся
у предприятий и организаций.
Право на реструктуризацию кредиторской задолженности юридических
лиц по обязательным платежам и по платежам перед государственными
внебюджетными фондами предоставлялось предприятиям и организациям в
соответствии с постановлениями Правительства Российской Федерации и
решениями органов государственной власти субъектов Российской
Федерации и органов местного самоуправления.
Многие организации, имевшие потенциал для выхода на рентабельный
уровень работы, воспользовались предоставленным правом на
реструктуризацию задолженности и в настоящее время погасили или
значительно сократили свою задолженность перед бюджетом.
При этом в соответствии с проводимой в рамках бюджетного
законодательства Российской Федерации реструктуризацией кредиторской
задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также
задолженности по начисленным пеням и штрафам перед федеральным
бюджетом организация имеет право произвести досрочное погашение
задолженности по налогам и сборам.
При выполнении условий реструктуризации и при досрочном погашении
реструктурируемой задолженности у организации возникает право на
списание соответствующих сумм реструктурируемой задолженности по пеням
и штрафам.
Что касается предложения о списании реструктурируемой
задолженности по пеням и штрафам без выполнения организацией условия
досрочного погашения задолженности по основному долгу, то оно не
поддерживается, поскольку реализация такого предложения нарушит
условия реструктуризации и, кроме того, в неравные условия поставит
организации, к настоящему времени полностью рассчитавшиеся с бюджетом
по суммам реструктурированной задолженности.
Одновременно обращаем внимание на то, что законодательство
Российской Федерации о налогах и сборах не предусматривает возможности
списания задолженности по налогам и сборам, пеням и штрафам с
действующих организаций. Обязанность каждого налогоплательщика по
уплате законно установленных налогов и сборов определена ст. 57
Конституции Российской Федерации.
Основания прекращения обязанности по уплате налога или сбора
регулируются ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс).
При этом в соответствии с п. 1 ст. 59 Кодекса признается
безнадежной и списывается в порядке, установленном Правительством
Российской Федерации, недоимка по федеральным налогам, числящаяся за
отдельными налогоплательщиками, взыскание которой оказалось
невозможным в силу причин экономического, социального или юридического
характера. Согласно п. 2 указанной статьи данная норма применяется
также при списании безнадежной задолженности по пеням и штрафам.
На основании норм Кодекса в целях реализации ст. 59 Кодекса,
устанавливающей списание недоимки по налогам и сборам только в случае
невозможности ее взыскания, Правительством Российской Федерации
утверждено Постановление от 12.02.2001 N 100 "О порядке признания
безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням
и штрафам по федеральным налогам и сборам, а также задолженности по
страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды,
начисленным пеням и штрафам", согласно которому решения о признании
безнадежной к взысканию и списании задолженности принимаются только в
отношении несуществующих налогоплательщиков: ликвидированных в
соответствии с законодательством Российской Федерации организаций,
признанных банкротами индивидуальных предпринимателей, умерших
(признанных таковыми) физических лиц.
Иных оснований для признания безнадежной к взысканию и списания
задолженности по налогам и сборам, пеням и штрафам действующим
законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не
предусмотрено.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
6 октября 2008 г.
N 03-01-03/6-116 |