О ЗАПОЛНЕНИИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ, ПОЛУЧИВШИМ В
ОТЧЕТНОМ ГОДУ ДОХОД ОТ НЕСКОЛЬКИХ НАЛОГОВЫХ АГЕНТОВ,
РЕКВИЗИТА "КОД ОКАТО" В ДЕКЛАРАЦИИ 3-НДФЛ В СВЯЗИ
С ПОЛУЧЕНИЕМ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ, А ТАКЖЕ В ДЕКЛАРАЦИЯХ
(РАСЧЕТАХ) ПО ВСЕМ НАЛОГАМ, СБОРАМ И ИНЫМ ПЛАТЕЖАМ,
АДМИНИСТРИРУЕМЫМ НАЛОГОВЫМИ ОРГАНАМИ; О ПРЕДОСТАВЛЕНИИ
ИНФОРМАЦИОННЫХ УСЛУГ В УСЛОВИЯХ ИНФОРМАЦИОННОГО
ОБСЛУЖИВАНИЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ ПО КАНАЛАМ
СВЯЗИ И ЧЕРЕЗ ИНТЕРНЕТ.
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
2 октября 2008 г.
N 03-01-11/4-108
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
совместно с Федеральной налоговой службой письмо и по вопросам,
поставленным в данном письме, сообщает следующее.
1 - 2. О проблемах заполнения декларации 3-НДФЛ в связи с
получением налоговых вычетов.
Пунктом 8 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) установлено, что поручение на возврат суммы излишне
уплаченного налога, оформленное на основании решения налогового органа
о возврате этой суммы налога, подлежит направлению налоговым органом в
территориальный орган Федерального казначейства для осуществления
возврата налогоплательщику в соответствии с бюджетным
законодательством Российской Федерации.
Таким образом, возврат суммы излишне уплаченного налога на доходы
физических лиц осуществляется за счет средств бюджета, в который
произошла переплата налога, в соответствии с установленными Бюджетным
кодексом Российской Федерации нормативами.
При заполнении декларации о доходах физических лиц по форме
3-НДФЛ (далее - Декларация) в п. 1 "Расчет общей суммы дохода и
налога" Листа А указываются сведения отдельно по каждому источнику
выплаты дохода, в том числе и "Код по ОКАТО" источника выплаты дохода.
Налогоплательщик, получивший в отчетном году доход от нескольких
налоговых агентов с различными кодами ОКАТО, вправе указать в разд. 6
Декларации общую сумму налога, подлежащую возврату из бюджета, с
указанием одного из кодов ОКАТО источника выплаты дохода. Тогда на
стадии камеральной проверки налоговым органом проводится корректировка
разд. 6 с разбивкой суммы налога, подлежащей возврату из бюджета, по
кодам ОКАТО источников выплаты дохода. При этом следует учесть, что в
этом случае приоритетность выбора административно-территориального
образования, из бюджета которого будет осуществляться возврат излишне
уплаченного налога, Кодексом, не установлена.
3. Об обоснованности и целесообразности ведения лицевых счетов
(карточек РСБ) в разрезе детализированных кодов ОКАТО.
Карточка "РСБ" местного уровня предназначена для учета сведений о
расчетах с бюджетом налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых
агентов и других плательщиков обязательных платежей, администрируемых
налоговыми органами, по текущим платежам и неурегулированной
задолженности.
В целях обеспечения учета налоговых обязательств плательщиков
налогов, сборов, взносов в соответствии с положениями Кодекса, а также
обеспечения ведения в налоговых органах бюджетного учета в порядке,
установленном бюджетным законодательством, учет начисленных и
уплаченных сумм налогов, сборов и иных платежей, администрируемых
налоговыми органами, осуществляется в разрезе кодов ОКАТО
муниципальных образований, на территории которых мобилизуются денежные
средства от уплаты налогов, сборов и других платежей, администрируемых
налоговыми органами.
Кроме того, во исполнение п. 3 ст. 26.22 Федерального закона "Об
общих принципах организации законодательных (представительных) и
исполнительных органов государственной власти субъектов Российской
Федерации" и п. 4 ст. 65 Федерального закона "Об общих принципах
организации местного самоуправления в Российской Федерации" и в
соответствии с Правилами взаимодействия органов государственной власти
субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления с
территориальными органами федерального органа исполнительной власти,
уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов,
утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от
12.08.2004, налоговые органы предоставляют финансовым органам
субъектов Российской Федерации и органам местного самоуправления
информацию о начисленных, уплаченных (возмещенных) суммах налогов и
сборов, формирующих доходы бюджетов соответствующих субъектов
Российской Федерации и муниципальных образований, в разрезе каждого
кода ОКАТО муниципального образования.
Карточка "РСБ" содержит те же значения реквизитов,
идентифицирующих плательщика и принадлежность платежа (ИНН/КПП, КБК,
ОКАТО), которые указываются налогоплательщиком в налоговой декларации
(расчете), утверждаемой приказом Минфина России по соответствующему
налогу, сбору. Эти же реквизиты содержатся в расчетном документе на
перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему
Российской Федерации.
Таким образом обеспечивается сопоставимость начисленных и
уплаченных сумм по каждому налогу (сбору).
Исходя из вышеизложенного, заполнение налогоплательщиками
реквизита кода ОКАТО муниципального образования в декларациях
(расчетах) по всем налогам и сборам и иным платежам, администрируемым
налоговыми органами, должно быть обязательным, в том числе по налогам
и сборам, в полном объеме зачисляемым в доход федерального бюджета или
в доход субъекта Российской Федерации, поскольку, во-первых, бюджетное
законодательство может быть изменено в пользу доходов бюджетов
субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, а
во-вторых, в случае обращения финансовых органов субъектов Российской
Федерации о направлении в их адрес информации о суммах федеральных
налогов, мобилизуемых на территории соответствующих субъектов или
муниципальных образований, налоговые органы обязаны предоставить такую
информацию.
4. В отношении обеспечения достоверности данных бюджетного учета
налогов путем внедрения единых государственных программных продуктов.
В соответствии с Временным порядком обмена информацией между
налоговыми органами и налогоплательщиками при предоставлении
информационных услуг по каналам связи и через Интернет, утвержденным
ФНС России 27.01.2006, определены общие принципы предоставления
информационных услуг в условиях информационного обслуживания
налогоплательщиков по каналам связи и через Интернет (далее - ИОН).
Информационные услуги налогоплательщикам и/или их уполномоченным
представителям включают автоматизированное представление текущей
информации о состоянии его расчетов с бюджетами (текущих начислениях и
поступлениях, задолженности по налогам и сборам, предоставленных
отсрочках и рассрочках, зачетах и возвратах, начисленных и уплаченных
налоговых санкциях и пенях), выписки из карточек расчета с бюджетом,
перечня бухгалтерской и налоговой отчетности, представленной
налогоплательщиком, акт сверки расчетов налогоплательщика по налогам,
сборам и взносам.
Состав информации, формы и форматы документов, предоставляемых
налогоплательщикам, определяются Федеральной налоговой службой.
В настоящее время утвержден следующий перечень документов,
предоставляемых налогоплательщику при предоставлении информационных
услуг через Интернет и по каналам связи:
1) справка о состоянии расчетов по налогам, сборам и взносам;
2) выписка операций по расчету с бюджетом;
3) перечень бухгалтерской и налоговой отчетности, представленной
в отчетном году;
4) акт сверки расчетов налогоплательщика по налогам, сборам и
взносам;
5) справка об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате
налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций по
запросу налогоплательщика через Интернет или по каналам связи.
Необходимо отметить, что пользователями подсистемы ИОН являются
налогоплательщики (физические или юридические лица, состоящие на учете
в налоговом органе) или их уполномоченные представители, заключившие
договор со специализированным оператором связи на оказание услуг по
подключению к системе представления налоговой и бухгалтерской
отчетности по каналам связи и предоставлению информационных услуг и
выполнившие условия по предоставлению в налоговый орган налоговой и
бухгалтерской отчетности в электронном виде по каналам связи за
последний налоговый период по всем налогам, по которым у него есть
обязанность представлять отчетность.
В соответствии с п. 5 Порядка представления налоговых деклараций
в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи,
утвержденного Приказом МНС России от 02.04.2002 N БГ-3-32/169,
представление налоговой декларации в электронном виде осуществляется
через специализированного оператора связи, оказывающего услуги
налогоплательщику.
Административный регламент Федеральной налоговой службы,
утвержденный Приказом Минфина России от 18.01.2008 N 9н, также
предусматривает, что представление налоговой декларации в электронном
виде осуществляется через специализированного оператора связи
(Приложение N 11-1 к Регламенту (схема приема декларации).
Необходимо отметить, что специализированные операторы связи,
осуществляющие передачу налоговой и бухгалтерской отчетности по
каналам связи от налогоплательщиков или их представителей в налоговый
орган, реализуют свою деятельность на коммерческой основе и определяют
направление своей деятельности по оказанию услуг налогоплательщикам
самостоятельно.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Р.А.СААКЯН
2 октября 2008 г.
N 03-01-11/4-108 |