О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ ДИВИДЕНДОВ,
ПРАВО НА КОТОРЫЕ ПЕРЕШЛО ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
(РЕЗИДЕНТУ КИПРА) В СВЯЗИ С ЛИКВИДАЦИЕЙ РОССИЙСКОЙ
ОРГАНИЗАЦИИ, ЕДИНСТВЕННЫМ АКЦИОНЕРОМ КОТОРОЙ
ЯВЛЯЛАСЬ УКАЗАННАЯ ИНОСТРАННАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ.
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
2 октября 2008 г.
N 03-08-05
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с
письмом по вопросу налогообложения дивидендов компании - резидента
Кипра сообщает следующее.
При налогообложении дивидендов, право на которые перешло компании
- резиденту Кипра в связи с ликвидацией российского общества,
единственным акционером которого являлась данная кипрская компания,
следует руководствоваться ст. 10 "Дивиденды" Соглашения между
Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр
об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и
капитал от 05.12.1998 (далее - Соглашение).
Согласно п. 2 ст. 10 Соглашения дивиденды могут облагаться
налогом в том государстве, резидентом которого является компания,
выплачивающая дивиденды, и в соответствии с законодательством этого
государства, но если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды,
является резидентом другого государства, то взимаемый таким образом
налог не должен превышать:
a) 5% от общей суммы дивидендов, если лицо, имеющее фактическое
право на дивиденды, прямо вложило в капитал компании сумму,
эквивалентную не менее 100 000 долл. США;
b) 10% от общей суммы дивидендов во всех остальных случаях.
Следует отметить, что под термином "прямое вложение"
подразумевается приобретение акций компании при первичном размещении,
приобретение акций непосредственно у компании во время последующих
выпусков, а также покупка акций компании на вторичном рынке. При этом
требование о "прямом вложении" может быть соблюдено как в момент
формирования уставного капитала (при передаче имущества в оплату
уставного капитала общества при его учреждении), так и в момент любых
последующих инвестиций.
В связи с тем что, как следует из письма, у кипрской компании не
имелось прямых вложений в капитал ОАО, вышеуказанные дивиденды
облагаются налогом по ставке 10%.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не
содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о
налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в
настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
2 октября 2008 г.
N 03-08-05 |