В СООТВЕТСТВИИ С ПОЛОЖЕНИЯМИ СТ. 292 НК РФ ПРИ
ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ БАНКОВ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
УЧИТЫВАЮТСЯ ТОЛЬКО ИХ РАСХОДЫ В ВИДЕ ОТЧИСЛЕНИЙ В
РЕЗЕРВЫ НА ВОЗМОЖНЫЕ ПОТЕРИ ПО ССУДАМ, ССУДНОЙ И
ПРИРАВНЕННОЙ К НЕЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ (ВКЛЮЧАЯ
ЗАДОЛЖЕННОСТЬ ПО МЕЖБАНКОВСКИМ КРЕДИТАМ И ДЕПОЗИТАМ).
ПОМИМО ССУД, ССУДНОЙ И ПРИРАВНЕННОЙ К НЕЙ
ЗАДОЛЖЕННОСТИ БАНКАМИ ОСУЩЕСТВЛЯЮТСЯ ОТЧИСЛЕНИЯ В
РЕЗЕРВЫ НА ВОЗМОЖНЫЕ ПОТЕРИ ПО ПРОЧИМ БАЛАНСОВЫМ
АКТИВАМ, ВКЛЮЧАЯ ТРЕБОВАНИЯ ПО ПОЛУЧЕНИЮ ПРОЦЕНТНЫХ
ДОХОДОВ ПО КРЕДИТНЫМ ТРЕБОВАНИЯМ, УСЛОВНЫМ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ КРЕДИТНОГО ХАРАКТЕРА, ОТРАЖЕННЫМ НА
ВНЕБАЛАНСОВЫХ СЧЕТАХ, СРОЧНЫМ СДЕЛКАМ И ПРОЧИМ
ПОТЕРЯМ, ЧТО ОТРАЖАЕТ ФАКТ ПРИЗНАНИЯ БАНКОМ
ПОТЕРЬ/УБЫТКОВ ПО ДАННЫМ ФИНАНСОВЫМ ИНСТРУМЕНТАМ.
ИСХОДЯ ИЗ ЭТОГО, СЧИТАЕМ, ЧТО РАСХОДЫ, ПРОИЗВОДИМЫЕ
БАНКАМИ В СВЯЗИ С ФОРМИРОВАНИЕМ РЕЗЕРВОВ НА ВОЗМОЖНЫЕ
ПОТЕРИ ПО ВЫШЕПЕРЕЧИСЛЕННЫМ ФИНАНСОВЫМ ИНСТРУМЕНТАМ,
ДОЛЖНЫ УЧИТЫВАТЬСЯ В СОСТАВЕ РАСХОДОВ БАНКОВ ПРИ
ОПРЕДЕЛЕНИИ ИМИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ТАК ЖЕ КАК И РАСХОДЫ НА
ФОРМИРОВАНИЕ РЕЗЕРВОВ НА ВОЗМОЖНЫЕ ПОТЕРИ ПО ССУДАМ,
ССУДНОЙ И ПРИРАВНЕННОЙ К НЕЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ. В СВЯЗИ С
ЭТИМ ВОЗМОЖНО ЛИ ВНЕСТИ СООТВЕТСТВУЮЩИЕ ИЗМЕНЕНИЯ В
СТ. 292 НК РФ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
10 апреля 2009 г.
N 03-03-06/2/80
(Д)
Минфин России рассмотрел письмо по вопросу учета расходов в виде
резерва на возможные потери по финансовым инструментам, не относящимся
к ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности, и сообщает
следующее.
Главой 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы
по налогу на прибыль банкам предоставлено право помимо общих расходов,
признаваемых для всех организаций, учитывать расходы, связанные со
спецификой банковской деятельности.
К данным расходам, в частности, относятся отчисления:
- в резервы по сомнительным долгам в виде задолженности по
ссудным процентам;
- в резервы на возможные потери по ссудам, по ссудной и
приравненной к ней задолженности.
При определении особенностей формирования банками резервов
законодатель исходил из необходимости признания специфических
расходов, связанных с осуществлением ими банковских операций. Перечень
таких операций установлен ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 N
395-1 "О банках и банковской деятельности".
Как следует из Федерального закона "О банках и банковской
деятельности", банки помимо банковских операций вправе осуществлять
иные сделки, в том числе сделки с ценными бумагами, финансовыми
инструментами и т.п., а также заключать договоры по доверительному
управлению имуществом, договоры о финансировании под уступку денежного
требования и проводить ряд других операций.
Положением Банка России от 20.03.2006 N 283-П "О порядке
формирования кредитными организациями резервов на возможные потери"
банкам в бухгалтерском учете предоставлено право формировать резервы
на возможные потери по балансовым активам, по которым существует риск
понесения потерь; по условным обязательствам кредитного характера,
отраженным на внебалансовых счетах; по срочным сделкам, определяемым в
качестве таковых Положением Банка России N 302-П, которые исполняются
сторонами в срок (дата расчетов по которым приходится на срок не ранее
третьего рабочего дня после дня их заключения); по требованиям по
получению процентных доходов по кредитным требованиям и прочим
потерям, в частности, по суммам выявленных недостач, виновниками
которых являются подотчетные лица; по дебиторской задолженности и по
основным средствам, переданным в аренду; по суммам уплаченных авансов
и предварительной оплаты; по операциям доверительного управления (в
части активов, переданных в доверительное управление) и т.п.
При этом предложение в целях налогообложения прибыли учитывать
расходы, связанные с формированием резервов на указанные потери, не
принимает во внимание тот факт, что в бухгалтерском учете формируются
резервы на возможные потери по тем финансовым инструментам, которые в
налоговом учете либо вообще не учитываются (сумма основного долга по
кредитам, авансовые платежи, предварительная оплата, сделки с
основными средствами, переданными в аренду - налоговый учет отражает
только арендные платежи и амортизацию), либо учитываются как
самостоятельные операции (доверительное управление имуществом;
операции с ценными бумагами - ст. 300 Кодекса учитывает расходы на
формирование резервов под обесценение ценных бумаг у профессиональных
участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность;
учет дебиторской задолженности; учет доходов и расходов, связанных с
передачей имущества в уставные капиталы других организаций, и т.д.).
Таким образом, предлагается для целей налогообложения прибыли
учитывать предполагаемые риски понесения кредитными организациями
убытков в будущем в ходе осуществления коммерческой деятельности, т.е.
создавать резервы на возможные потери фактически по всем остальным
финансово-хозяйственным операциям банков, не охваченным вышеназванными
резервами.
Реализация данного предложения приведет к значительному
сокращению поступления в бюджетную систему налога на прибыль.
Следует учесть, что перечисленные выше операции могут совершать и
другие организации, например, страховые, негосударственные пенсионные
фонды, паевые и инвестиционные фонды, а также обычные инвесторы.
Принятие предложения о формировании дополнительных резервов
создаст необоснованные преимущества для кредитных организаций, а также
будет являться прецедентом для постановки подобных предложений другими
организациями.
Учитывая изложенное, предложение о внесении изменений в гл. 25
Кодекса в части учета расходов банков в виде отчислений на возможные
потери по финансовым инструментам, не относящимся к ссудам, ссудной и
приравненной к ней задолженности, не поддерживается.
Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
С.Д.ШАТАЛОВ
10 апреля 2009 г.
N 03-03-06/2/80 |