ОРГАНИЗАЦИЯ ОСУЩЕСТВЛЯЕТ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ, ОБЛАГАЕМУЮ
ЕНВД, НО В ТЕЧЕНИЕ НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА ПРОИСХОДИТ
ВРЕМЕННОЕ ПРИОСТАНОВЛЕНИЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ. КАКОВ ПОРЯДОК
УПЛАТЫ ЕНВД В ДАННОМ СЛУЧАЕ? НЕОБХОДИМО ЛИ ПРИ КАЖДОМ
ПРИОСТАНОВЛЕНИИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПОДАВАТЬ В НАЛОГОВЫЙ
ОРГАН ЗАЯВЛЕНИЕ О СНЯТИИ С УЧЕТА В КАЧЕСТВЕ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА ЕНВД? КАКОВ ПОРЯДОК ВОССТАНОВЛЕНИЯ
НДС В СЛУЧАЕ ПРЕКРАЩЕНИЯ / НАЧАЛА ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, ОБЛАГАЕМОЙ ЕНВД?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
30 июня 2009 г.
N 03-11-06/3/174
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу применения положений гл. 26.3 "Система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных
видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) и на основании информации, изложенной в письме, сообщает
следующее.
Пунктом 1 ст. 346.29 Кодекса установлено, что объектом
налогообложения для применения единого налога на вмененный доход
признается вмененный доход налогоплательщика.
При этом ст. 346.27 Кодекса определено, что вмененный доход -
потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога,
рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих
на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины
единого налога по установленной ставке.
Базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном
выражении на ту или иную единицу физического показателя,
характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в
различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета
величины вмененного дохода.
Соответственно, налогоплательщик единого налога на вмененный
доход рассчитывает данный налог исходя из вмененного дохода, то есть
потенциально возможного дохода, а не фактически полученного дохода при
осуществлении предпринимательской деятельности.
Поэтому обязанность налогоплательщика по уплате единого налога на
вмененный доход возникает независимо от фактически полученного дохода
от осуществления предпринимательской деятельности или ее
приостановления.
В случае приостановления на неопределенный срок ведения
предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым
налогом на вмененный доход, налогоплательщик также вправе подать
заявление о снятии с учета в качестве налогоплательщика единого налога
на вмененный доход.
До снятия с учета налогоплательщик обязан уплачивать единый налог
на вмененный доход независимо от длительности периода приостановления
деятельности.
По вопросу восстановления сумм налога на добавленную стоимость в
случае прекращения/начала осуществления предпринимательской
деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, следует
учитывать следующее.
Согласно пп. 2 п. 3 ст. 170 гл. 21 "Налог на добавленную
стоимость" Кодекса при переходе налогоплательщика с общего режима
налогообложения на систему налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход суммы налога на добавленную стоимость, принятые к
вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе
основным средствам, в порядке, предусмотренном гл. 21 Кодекса,
подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу
на указанный налоговый режим. Суммы налога, подлежащие восстановлению,
в стоимость указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных
средств, не включаются, а учитываются в составе прочих расходов в
соответствии со ст. 264 гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.
В связи с этим при возврате налогоплательщика с уплаты единого
налога на вмененный доход на общий режим налогообложения указанные
суммы налога к вычету при исчислении налога на добавленную стоимость,
подлежащего уплате в бюджет, не принимаются.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
30 июня 2009 г.
N 03-11-06/3/174 |