ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ
ПО ЕСХН УЧЕСТЬ В СОСТАВЕ РАСХОДОВ: 1) РАСХОДЫ ПО
УПЛАТЕ ЭКСПОРТНОЙ ТАМОЖЕННОЙ ПОШЛИНЫ ПРИ ВЫВОЗЕ
МОРЕПРОДУКТОВ ЗА ПРЕДЕЛЫ ТЕРРИТОРИИ РФ; 2) ЗАТРАТЫ НА
ПРИОБРЕТЕНИЕ ТОПЛИВА ДЛЯ ОБЕСПЕЧЕНИЯ РЕЖИМА ПЕРЕХОДА И
ПРОМЫСЛА, А ТАКЖЕ ДЛЯ ОБЕСПЕЧЕНИЯ БЕЗОПАСНОЙ СТОЯНКИ
СУДОВ В ПОРТАХ, В ТОМ ЧИСЛЕ ПРИ РЕМОНТЕ; 3) РАСХОДЫ,
СВЯЗАННЫЕ С ВЫПЛАТОЙ СУТОЧНЫХ В ИНВАЛЮТЕ; 4) РАСХОДЫ В
ВИДЕ АРЕНДНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ЗА ПРИНЯТОЕ ВО ФРАХТ ИМУЩЕСТВО;
5) РАСХОДЫ ПРИ АВАРИЯХ И УБЫТКИ ПРИ ФОРС-МАЖОРНЫХ
ОБСТОЯТЕЛЬСТВАХ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
26 июня 2009 г.
N 03-11-06/1/24
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросам применения системы налогообложения для
сельскохозяйственных товаропроизводителей и сообщает следующее.
1. Пунктом 2 ст. 346.5 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) установлен перечень расходов, учитываемых при
определении объекта налогообложения у налогоплательщиков, применяющих
систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей
(единый сельскохозяйственный налог). Данный перечень расходов является
закрытым. Расходы по уплате экспортной таможенной пошлины при вывозе
морепродуктов за пределы территории Российской Федерации в данный
перечень расходов не включены.
В связи с этим расходы по уплате экспортной таможенной пошлины
при вывозе морепродуктов за пределы территории Российской Федерации не
включаются налогоплательщиками в состав расходов, учитываемых при
определении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу.
2. Учитывая сезонный характер работ рыбодобывающих организаций в
течение налогового периода, рыбопромысловые суда могут находиться в
следующих режимах:
- переход из порта стоянки в район промысла и из района промысла
в порт стоянки;
- промысел (производственная деятельность по добыче водных
биоресурсов в период действия разрешительного билета);
- межпутинный отстой (время стоянки в российском или иностранном
порту в период между промыслами);
- ремонт (текущий, средний, капитальный).
В соответствии с пп. 5 п. 2 ст. 346.5 Кодекса расходами,
уменьшающими налоговую базу по единому сельскохозяйственному налогу,
признаются материальные расходы, которые принимаются применительно к
порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций
ст. 254 Кодекса.
Согласно пп. 5 п. 1 ст. 254 Кодекса к материальным расходам, в
частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение
топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические
цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для
производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также
расходы на производство и (или) приобретение мощности, расходы на
трансформацию и передачу энергии.
Кроме того, в соответствии с абз. 3 пп. 2 п. 1 указанной статьи
Кодекса к материальным расходам относятся затраты на производственные
и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание,
эксплуатацию основных средств и иные подобные цели).
Таким образом, к материальным расходам, учитываемым в составе
расходов при определении налоговой базы по единому
сельскохозяйственному налогу, могут быть отнесены затраты по
приобретению топлива для обеспечения режима перехода и промысла, а
также для обеспечения безопасной стоянки судов в портах, в том числе
при ремонте.
3. Согласно пп. 6 п. 2 ст. 346.5 Кодекса полученные доходы
уменьшаются на расходы на оплату труда, выплату пособий по временной
нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской
Федерации.
В соответствии с п. 3 ст. 255 Кодекса к расходам на оплату труда
относятся, в частности, начисления стимулирующего и (или)
компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями
труда.
Указанные расходы принимаются при условии признания их
обоснованными и документально подтвержденными затратами,
произведенными для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода.
На особые условия работы экипажей судов указывает, в частности,
Положение об особенностях режима рабочего времени и времени отдыха
отдельных категорий работников рыбохозяйственного комплекса, имеющих
особый характер работы, утвержденное Приказом Государственного
комитета Российской Федерации по рыболовству от 08.08.2003 N 271 во
исполнение Постановления Правительства Российской Федерации от
10.12.2002 N 877, изданного в соответствии со ст. 100 Трудового
кодекса Российской Федерации.
Учитывая, что нахождение экипажа на судне в заграничном плавании
во время его эксплуатации не является командировкой в смысле ст. 166
Трудового кодекса Российской Федерации, выплаты иностранной валюты
взамен суточных не могут быть признаны возмещением командировочных
расходов и являются надбавкой (доплатой) к заработной плате за особые
условия труда.
Таким образом, налогоплательщики вправе уменьшить доходы на сумму
расходов, связанных с выплатой суточных в инвалюте, при условии, что
данные выплаты предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и
(или) коллективными договорами.
4. Согласно пп. 4 п. 2 ст. 346.5 Кодекса полученные доходы
уменьшаются на сумму арендных (в том числе лизинговых) платежей за
арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество.
В соответствии со ст. 606 Гражданского кодекса Российской
Федерации (далее - ГК РФ) по договору аренды (имущественного найма)
арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору
(нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование
или во временное пользование.
При этом ст. 614 ГК РФ предусмотрено, что арендатор обязан
своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату),
порядок, условия и сроки внесения которой определяются договором
аренды.
Согласно ст. 632 ГК РФ по договору аренды (фрахтования на время)
транспортного средства с экипажем арендодатель предоставляет
арендатору транспортное средство за плату во временное владение и
пользование и оказывает своими силами услуги по управлению им и по его
технической эксплуатации.
Таким образом, расходы в виде арендных платежей за принятое во
фрахт имущество могут быть учтены при налогообложении при условии
использования имущества в производственной деятельности.
5. Учитывая закрытый перечень расходов, предусмотренный п. 2 ст.
346.5 Кодекса, расходы при авариях и убытки при форс-мажорных
обстоятельствах не учитываются при исчислении налоговой базы по
единому сельскохозяйственному налогу.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
26 июня 2009 г.
N 03-11-06/1/24 |