ОБЛАГАЮТСЯ ЛИ ЕСН ВЫПЛАТЫ ПРЕМИЙ РАБОТНИКАМ
ОРГАНИЗАЦИИ, ПРОИЗВОДИМЫЕ ИЗ СРЕДСТВ ФОНДА
МАТЕРИАЛЬНОГО ПООЩРЕНИЯ, ОБРАЗОВАННОГО В СООТВЕТСТВИИ
С УСТАВОМ ОРГАНИЗАЦИИ ЗА СЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ ВКЛАДОВ В
ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИИ ЕЕ УЧАСТНИКА, ДОЛЯ КОТОРОГО В
УСТАВНОМ КАПИТАЛЕ ОРГАНИЗАЦИИ СОСТАВЛЯЕТ 99,5 %?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
19 июня 2009 г.
N 03-04-06-02/47
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу налогообложения единым социальным налогом сумм
премий, выплачиваемых организацией работникам из средств фонда
материального поощрения, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 236 Кодекса объектом обложения единым
социальным налогом для налогоплательщиков - лиц, производящих выплаты
физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц, в частности,
по трудовым договорам.
При этом согласно п. 3 ст. 236 Кодекса указанные в п. 1 данной
статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой
они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у
налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам,
уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем
отчетном (налоговом) периоде.
К расходам, не учитываемым в целях налогообложения налогом на
прибыль организаций, относятся расходы, определенные ст. 270 Кодекса.
Пунктом 22 ст. 270 Кодекса установлено, что при определении
налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы
в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального
назначения или целевых поступлений.
Таким образом, если организация формирует налоговую базу по
налогу на прибыль и выплаты работникам в виде премий, произведенные из
средств фонда материального поощрения, не уменьшают налоговую базу по
налогу на прибыль организации, то сумма таких выплат не является
объектом налогообложения единым социальным налогом на основании п. 3
ст. 236 Кодекса.
Одновременно сообщаем, что согласно п. 11.4 Регламента Минфина
России, утвержденного Приказом Минфина России от 23.03.2005 N 45н,
обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных операций в
Департаменте не рассматриваются.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
19 июня 2009 г.
N 03-04-06-02/47 |