ООО ПЕРЕДАЛО ДОЛИ В УСТАВНОМ КАПИТАЛЕ В ДОВЕРИТЕЛЬНОЕ
УПРАВЛЕНИЕ. УПРАВЛЯЮЩИЙ ПЕРЕЧИСЛИЛ ООО ИНВЕСТИЦИИ В
ВИДЕ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ПОПОЛНЕНИЕ ОБОРОТНЫХ СРЕДСТВ.
НА ПОЛУЧЕННЫЕ СРЕДСТВА ПРИОБРЕТЕНЫ ТОВАРЫ ДЛЯ ИХ
ПОСЛЕДУЮЩЕЙ РЕАЛИЗАЦИИ, ТАКИМ ОБРАЗОМ, ЦЕЛЕВОЕ
ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ПОЛУЧЕННЫХ СРЕДСТВ ВЫПОЛНЕНО. УПРАВЛЯЮЩИЙ
НЕ ВКЛЮЧИЛ УКАЗАННЫЕ ВЫПЛАТЫ В РАСХОДЫ, УМЕНЬШАЮЩИЕ
ПРИБЫЛЬ, НА ОСНОВАНИИ П. 17 СТ. 270 НК РФ. ВПРАВЕ ЛИ
ООО В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ УМЕНЬШИТЬ
ДОХОДЫ ОТ РОЗНИЧНОЙ ПРОДАЖИ УКАЗАННЫХ ТОВАРОВ НА
РАСХОДЫ ПО ИХ ПРИОБРЕТЕНИЮ, ПРОИЗВЕДЕННЫЕ ЗА СЧЕТ
СРЕДСТВ, ПЕРЕДАННЫХ УПРАВЛЯЮЩИМ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
20 октября 2009 г.
N 03-03-06/1/678
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо о порядке учета доходов от розничной продажи товаров,
приобретенных за счет инвестиционных средств, в целях налогообложения
прибыли и сообщает следующее.
Отношения в рамках договора доверительного управления имуществом
регулируются гл. 53 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее -
ГК РФ). В соответствии со ст. 1012 ГК РФ по договору доверительного
управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает
другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок
имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется
осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя
управления или указанного им лица (выгодоприобретателя).
В целях налогообложения прибыли в соответствии с пп. 14 п. 1 ст.
251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при
определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не
учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в
рамках целевого финансирования.
Перечень условий, в соответствии с которым имущество относится к
средствам целевого финансирования, определен пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ
и является закрытым.
Так, инвестиции в виде денежных средств, переданные управляющей
компанией, не являются в соответствии с положениями пп. 14 п. 1 ст.
251 НК РФ средствами целевого финансирования и подлежат учету при
определении налоговой базы по налогу на прибыль составе доходов.
Статья 268 НК РФ регулирует особенности определения расходов при
реализации товаров и (или) имущественных прав. Так, согласно пп. 3 п.
1 ст. 268 НК РФ при реализации покупных товаров налогоплательщик
вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость приобретения
данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией
учетной политикой для целей налогообложения одним из следующих методов
оценки покупных товаров:
- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
- по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
- по средней стоимости;
- по стоимости единицы товара.
При реализации имущества и (или) имущественных прав, указанных в
ст. 268 НК РФ, налогоплательщик также вправе уменьшить доходы от таких
операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой
реализацией, в частности на расходы по оценке, хранению, обслуживанию
и транспортировке реализуемого имущества. При этом при реализации
покупных товаров расходы, связанные с их покупкой и реализацией,
формируются с учетом положений ст. 320 НК РФ.
Таким образом, доходы, полученные от розничной продажи товаров,
приобретенных на средства, переданные управляющей компанией, могут
быть уменьшены на расходы по их приобретению с учетом положений ст.
268 НК РФ.
Одновременно сообщаем, что согласно п. 11.4 Регламента Минфина
России от 23.03.2005 N 45н обращения организаций и индивидуальных
предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в
Департаменте не рассматриваются.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
20 октября 2009 г.
N 03-03-06/1/678 |