ФИЗЛИЦО (ГРАЖДАНИН ФРГ) РАБОТАЕТ ПО ТРУДОВОМУ ДОГОВОРУ
В РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ. ВРЕМЯ ФАКТИЧЕСКОГО НАХОЖДЕНИЯ
ФИЗЛИЦА НА ТЕРРИТОРИИ РФ ПРЕВЫШАЕТ 183 ДНЯ В
КАЛЕНДАРНОМ ГОДУ. В СООТВЕТСТВИИ СО СТ. 4 СОГЛАШЕНИЯ
МЕЖДУ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИЕЙ И ФЕДЕРАТИВНОЙ РЕСПУБЛИКОЙ
ГЕРМАНИЯ ОБ ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В
ОТНОШЕНИИ НАЛОГОВ НА ДОХОДЫ И ИМУЩЕСТВО ОТ 29.05.1996
УКАЗАННОЕ ФИЗЛИЦО ПРИЗНАЕТСЯ РЕЗИДЕНТОМ ФРГ. ТАКЖЕ
ФИЗЛИЦО ИМЕЕТ НЕПОГАШЕННУЮ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ ПО КРЕДИТУ В
ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ, ВЫДАННОМУ ИНОСТРАННЫМ БАНКОМ НА
ПРИОБРЕТЕНИЕ НЕДВИЖИМОСТИ В ФРГ. ПО УСЛОВИЯМ ДОГОВОРА
ПРОЦЕНТЫ ПО КРЕДИТУ СОСТАВЛЯЮТ 9% В ГОД. ТАКИМ ОБРАЗОМ,
ПОМИМО ДОХОДОВ ОТ ТРУДОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В РФ У ФИЗЛИЦА
ВОЗНИКАЕТ ДОХОД ОТ ЭКОНОМИИ НА ПРОЦЕНТАХ. ОБЛАГАЕТСЯ ЛИ
ДОХОД ОТ ЭКОНОМИИ НА ПРОЦЕНТАХ НДФЛ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
21 октября 2009 г.
N 03-08-05
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо относительно применения Соглашения между Российской Федерацией
и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного
налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от
29.05.1996 (далее - Соглашение) и сообщает следующее.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 212 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) доходом налогоплательщика является
материальная выгода, полученная от экономии на процентах за
пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами,
полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за
исключением материальной выгоды, полученной в связи с операциями с
банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в
договоре о предоставлении банковской карты, и материальной выгоды,
полученной от экономии на процентах за пользование заемными
(кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на
территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или
доли (долей) в них, в случае если налогоплательщик имеет право на
получение имущественного налогового вычета в соответствии с пп. 2 п. 1
ст. 220 Кодекса.
На основании ст. 21 "Другие доходы" Соглашения доходы, получаемые
резидентом Договаривающегося Государства, которые не рассматривались в
предыдущих статьях настоящего Соглашения, могут без учета их
происхождения облагаться налогом только в этом Государстве.
Как следует из ст. 7 Кодекса, если международным договором
Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения
и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные
настоящим Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными
правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и
нормы международных договоров Российской Федерации.
Исходя из вышеизложенного, доход от экономии на процентах
резидента Федеральной Республики Германия облагается налогом только в
Германии.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
21 октября 2009 г.
N 03-08-05 |