ОБ ОТСУТСТВИИ ОСНОВАНИЙ ДЛЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НДС И
НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ УСЛУГ В ОБЛАСТИ МЕЖДУНАРОДНЫХ
ПЕРЕВОЗОК, ОКАЗЫВАЕМЫХ В РФ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВОМ
АВСТРИЙСКОЙ АВИАКОМПАНИИ.
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
21 октября 2009 г.
N 03-08-10
(Д)
В связи с письмом о налогообложении представительства
авиакомпании в Российской Федерации сообщаем следующее.
Согласно положениям ст. 7 "Прибыль от предпринимательской
деятельности" Конвенции между Правительством Российской Федерации и
Правительством Австрийской Республики об избежании двойного
налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 13.04.2000
(далее - Конвенция) прибыль предприятия Австрии может облагаться
налогом в России только в тех случаях, когда австрийское предприятие
осуществляет предпринимательскую деятельность через находящееся в
России постоянное представительство (определяемое согласно положениям
ст. 5 "Постоянное представительство" Конвенции). В этом случае часть
прибыли предприятия Австрии, относящаяся к этому постоянному
представительству, облагается российским налогом на прибыль
организаций.
В то же время оказание услуг в области международных перевозок
рассматривается Конвенцией как особый вид предпринимательской
деятельности, на которую не распространяется концепция постоянного
представительства, в связи с чем положения о налогообложении прибыли
от такой деятельности выделены в Конвенции в специальную статью - ст.
8 "Международные перевозки".
Согласно положениям данной статьи прибыль, которую предприятие
Австрии получает от эксплуатации морских или воздушных судов в
международных перевозках, облагается налогом только в Австрии.
Следует отметить, что при заключении Конвенции договаривающиеся
стороны руководствовались Моделью конвенции по налогам на доход и
капитал Организации экономического сотрудничества и развития (далее -
Модель ОЭСР) и комментариями к ней, в связи с чем текст п. 1 ст. 8
Конвенции в целом соответствует п. 1 ст. 8 Модели ОЭСР.
В соответствии с комментариями к п. 1 ст. 8 Модели ОЭСР прибыль
от эксплуатации судов в международных перевозках является достаточно
широким понятием и включает любую прибыль, которую соответствующее
предприятие получает в связи с перевозкой пассажиров и грузов. По
нашему мнению, на прибыль от оформления пассажирских билетов и
грузовых накладных, если эта деятельность непосредственно связана с
международными перевозками, распространяются положения п. 1 ст. 8
"Международные перевозки" Конвенции.
Кроме того, комментарии к п. 1 ст. 8 Модели ОЭСР позволяют
применять положения указанного пункта к прибыли и от другой
деятельности при условии, что эта деятельность является сопутствующей
эксплуатации судов в международных перевозках. В частности, к такой
прибыли в соответствии с указанными комментариями может относиться
прибыль от сдачи в аренду судов и грузовых контейнеров, а также
хранения последних; от оформления билетов, багажа и грузов; от
перевозок пассажиров и грузов другими предприятиями по соглашениям
типа code-sharing и slot-chartering arrangements; от перевозок
пассажиров в аэропорт и обратно собственным сухопутным транспортом; от
продажи билетов других авиакомпаний в пункте продаж собственных
билетов; от рекламы других транспортных предприятий в собственных
офисах; от оказания услуг другим предприятиям за счет собственного
инженерного и технического персонала, находящегося в портах, и т.п.
Исходя из изложенного если согласно положениям Конвенции
деятельность австрийской компании по оказанию услуг в области
международных перевозок не может привести к образованию в Российской
Федерации постоянного представительства, то данная компания не будет
являться плательщиком российского налога на прибыль организаций, в том
числе в отношении доходов от деятельности, сопутствующей эксплуатации
воздушных судов в международных перевозках.
В соответствии с положениями пп. 5 п. 1.1, а также пп. 4.1 и 4.2
п. 1 ст. 148 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
территория Российской Федерации не признается местом реализации услуг
по перевозке и (или) транспортировке, а также услуг (работ),
непосредственно связанных с перевозкой и (или) транспортировкой.
Следовательно, в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Кодекса реализация
данных услуг не является объектом налогообложения российским налогом
на добавленную стоимость.
Нам известно, что представительства иностранных авиакомпаний,
включая российские, в государствах - членах ЕС не признаются
постоянными представительствами и плательщиками налога на прибыль и
налога на добавленную стоимость и не представляют соответствующей
налоговой отчетности в местные налоговые органы. В связи с этим
считаем возможным на основе принципа взаимности сохранить
существовавший ранее аналогичный порядок, при котором
представительство австрийской авиакомпании в России, не являясь
плательщиком налога на прибыль организаций и налога на добавленную
стоимость, не представляло налоговых деклараций в российские налоговые
органы.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не
содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о
налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в
настоящем письме.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
21 октября 2009 г.
N 03-08-10 |