О ПРИМЕНЕНИИ НДС В ОТНОШЕНИИ УСЛУГ ПО СДАЧЕ
В СУБАРЕНДУ (СУБФРАХТОВАНИЕ НА ВРЕМЯ) МОРСКИХ СУДОВ С ЭКИПАЖЕМ
ДЛЯ ВЫЛОВА ВОДНЫХ БИОЛОГИЧЕСКИХ РЕСУРСОВ В ИСКЛЮЧИТЕЛЬНОЙ
ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЗОНЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, ОКАЗЫВАЕМЫХ
РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ РОССИЙСКИМ ОРГАНИЗАЦИЯМ
В 2006 - 2009 ГГ.
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
10 августа 2009 г.
N 03-07-08/180
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
обращения о применении налога на добавленную стоимость в отношении
услуг по сдаче в субаренду (субфрахтование на время) морских судов с
экипажем для вылова водных биологических ресурсов в исключительной
экономической зоне Российской Федерации, оказываемых российской
организацией российским организациям в 2006 - 2009 гг., и сообщает
следующее.
Подпунктом 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) установлено, что объектом налогообложения налогом на
добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров
(работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Согласно нормам ст. 148 Кодекса в редакции, действующей с 2006
г., местом реализации услуг по предоставлению морских судов по
договору фрахтования (включая договор аренды с экипажем),
предполагающему перевозку на этих судах, признается территория
Российской Федерации, если данные услуги оказываются российской
организацией и пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на
территории Российской Федерации. При этом в соответствии с пп. 5 п.
1.1 данной статьи Кодекса местом реализации услуг, непосредственно
связанных с фрахтованием и не перечисленных в указанном пп. 4.1 п. 1
ст. 148 Кодекса, территория Российской Федерации не признается.
На основании положений ст. ст. 198 и 202 Кодекса торгового
мореплавания Российской Федерации по договору фрахтования судна на
время судовладелец предоставляет фрахтователю судно в пользование на
определенный срок для перевозок грузов, пассажиров или иных целей
торгового мореплавания. Фрахтователь, в свою очередь, по договору
субфрахтования судна на время может заключить от своего имени договоры
фрахтования судна на время с третьими лицами. При этом в соответствии
с нормами ст. 2 данного Кодекса под торговым мореплаванием понимается
деятельность, связанная с использованием судов, в том числе для
рыболовства.
Поэтому местом реализации услуг по предоставлению морских судов с
экипажем во временное пользование для осуществления видов деятельности
за пределами территории Российской Федерации, не перечисленных в пп.
4.1 п. 1 ст. 148 Кодекса, оказываемых российскими организациями
российским организациям, территория Российской Федерации не
признается.
Необходимо отметить, что на основании ст. 67 Конституции
Российской Федерации территория Российской Федерации включает в себя
территории ее субъектов, внутренние воды и территориальное море, а
также воздушное пространство над ними. При этом согласно ст. 2
Федерального закона от 31.07.1998 N 155-ФЗ "О внутренних морских
водах, территориальном море и прилежащей зоне Российской Федерации"
под территориальным морем понимается примыкающий к сухопутной
территории или к внутренним морским водам морской пояс шириной 12
морских миль.
В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 17.12.1998 N
191-ФЗ "Об исключительной экономической зоне Российской Федерации"
исключительной экономической зоной Российской Федерации является
морской район, находящийся за пределами территориального моря
Российской Федерации и прилегающий к нему, с особым правовым режимом.
Таким образом, исключительная экономическая зона Российской
Федерации не является территорией Российской Федерацией.
Учитывая изложенное, по нашему мнению, местом реализации услуг по
сдаче в субаренду (субфрахтование на время) морских судов с экипажем
для вылова водных биологических ресурсов в исключительной
экономической зоне Российской Федерации, оказываемых российской
организацией российским организациям в 2006 - 2009 гг., территория
Российской Федерации не признается и указанные услуги объектом
налогообложения налогом на добавленную стоимость в Российской
Федерации не являются.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не
содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о
налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в
настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
10 августа 2009 г.
N 03-07-08/180 |