В МОСКВЕ И САНКТ-ПЕТЕРБУРГЕ РАСПОЛОЖЕНЫ ОБОСОБЛЕННЫЕ
ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ, НЕ ВЫДЕЛЕННЫЕ НА ОТДЕЛЬНЫЙ
БАЛАНС И НЕ ИМЕЮЩИЕ РАСЧЕТНЫХ СЧЕТОВ. ИСЧИСЛЕНИЕ И
ПЕРЕЧИСЛЕНИЕ В БЮДЖЕТ УДЕРЖАННЫХ СУММ НДФЛ, ПРЕДСТАВЛЕНИЕ
СВЕДЕНИЙ О ДОХОДАХ РАБОТНИКОВ ЭТИХ ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ ОСУЩЕСТВЛЯЮТ
ВЫДЕЛЕННЫЕ НА ОТДЕЛЬНЫЙ БАЛАНС ОБОСОБЛЕННЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ
ОРГАНИЗАЦИИ. ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ, ВЫДЕЛЕННЫЕ И НЕ ВЫДЕЛЕННЫЕ
НА ОТДЕЛЬНЫЙ БАЛАНС, РАСПОЛОЖЕНЫ В РАЗНЫХ ТЕРРИТОРИАЛЬНЫХ
ОКРУГАХ МОСКВЫ И САНКТ-ПЕТЕРБУРГА. КАКОВ ПОРЯДОК УПЛАТЫ УДЕРЖАННЫХ
СУММ НДФЛ С ДОХОДОВ РАБОТНИКОВ НЕ ВЫДЕЛЕННЫХ НА ОТДЕЛЬНЫЙ
БАЛАНС ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ? ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ ПРЕДСТАВЛЯТЬ
СВЕДЕНИЯ О ДОХОДАХ РАБОТНИКОВ НЕ ВЫДЕЛЕННЫХ НА ОТДЕЛЬНЫЙ
БАЛАНС ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ В НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ ПО МЕСТУ
НАХОЖДЕНИЯ ОБОСОБЛЕННЫХ ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ,
ИМЕЮЩИХ ОТДЕЛЬНЫЙ БАЛАНС?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
28 августа 2009 г.
N 03-04-06-01/224
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 226 Кодекса российские организации,
индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной
практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также
обособленные подразделения иностранных организаций в Российской
Федерации, от которых или в результате отношений с которыми
налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 данной статьи
Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить
сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 Кодекса. Указанные
лица являются налоговыми агентами.
Согласно п. 7 ст. 226 Кодекса совокупная сумма налога,
исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в
отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по
месту учета налогового агента в налоговом органе.
Налоговые агенты - российские организации, указанные в п. 1 ст.
226 Кодекса, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять
исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего
нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного
подразделения.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения
обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода,
подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам
этих обособленных подразделений.
Таким образом, суммы налога на доходы физических лиц,
исчисленного и удержанного с доходов работников обособленного
подразделения, должны быть перечислены в налоговые органы по месту
учета соответствующего обособленного подразделения независимо от того,
имеет оно отдельный баланс или нет.
Пунктом 2 ст. 230 Кодекса установлено, что налоговые агенты
представляют сведения о доходах физических лиц в налоговый орган по
месту своего учета.
Обязанность налоговых агентов представлять сведения о доходах
физических лиц в налоговый орган по месту своего учета корреспондирует
с обязанностью налоговых агентов уплачивать совокупную сумму налога,
исчисленную и удержанную налоговым агентом у налогоплательщика, в
отношении которого он признается источником выплаты дохода, по месту
учета налогового агента в налоговом органе.
Таким образом, сведения о доходах физических лиц - работников
обособленных подразделений должны быть представлены в налоговый орган
по месту нахождения обособленного подразделения, в который
производится перечисление налога на доходы физических лиц с доходов
таких работников обособленных подразделений.
Согласно п. 4 ст. 83 Кодекса, в случае если несколько
обособленных подразделений организации находятся в одном муниципальном
образовании на территориях, подведомственных разным налоговым органам,
постановка организации на учет может быть осуществлена налоговым
органом по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений,
определяемым организацией самостоятельно.
В такой ситуации, перечисление налога на доходы физических лиц с
доходов сотрудников обособленных подразделений, находящихся в одном
муниципальном образовании, а также представление сведений о доходах
сотрудников таких обособленных подразделений производятся в налоговый
орган по месту нахождения одного из обособленных подразделений, в
котором организация встала на учет.
В иных случаях для представления сведений о доходах сотрудников
одного обособленного подразделения, в том числе не имеющего отдельного
баланса, в налоговый орган по месту учета другого обособленного
подразделения оснований не имеется.
Вместе с этим уплата налога на доходы физических лиц с доходов,
полученных сотрудниками обособленного подразделения, не имеющего
отдельного баланса, а также подача сведений о доходах работников
такого обособленного подразделения в налоговые органы по месту его
учета могут быть произведены головной организацией либо ее
представителем (в том числе обособленным подразделением, имеющим
отдельный баланс), действующим в установленном законодательством
порядке.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
28 августа 2009 г.
N 03-04-06-01/224 |