КАКОВ ПОРЯДОК УЧЕТА ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО
НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОПЕРАЦИЙ ПО РЕАЛИЗАЦИИ В 2009 ГОДУ
ОСНОВНОГО СРЕДСТВА, ЕСЛИ РАНЕЕ НА РАСХОДЫ, УЧИТЫВАЕМЫЕ
В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ, БЫЛА ОТНЕСЕНА
АМОРТИЗАЦИОННАЯ ПРЕМИЯ, ИСЧИСЛЕННАЯ С ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ
СТОИМОСТИ ЭТОГО ОСНОВНОГО СРЕДСТВА?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
28 мая 2009 г.
N 16-15/053916
(Д)
Согласно пункту 9 статьи 258 НК РФ в целях налогообложения
прибыли амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной
стоимости, определяемой в соответствии со статьей 257 НК РФ, если иное
не предусмотрено в главе 25 НК РФ.
Налогоплательщик вправе включать в состав расходов отчетного
(налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не
более 10% (не более 30% - в отношении основных средств, относящихся к
третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости
основных средств (за исключением основных средств, полученных
безвозмездно), а также не более 10% (не более 30% - в отношении
основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным
группам) расходов, которые понесены в случаях достройки,
дооборудования, реконструкции, модернизации, технического
перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых
определяются в соответствии со статьей 257 Налогового кодекса РФ.
Если налогоплательщик использует указанное право, соответствующие
объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в
амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости
за вычетом не более 10% (не более 30% - в отношении основных средств,
относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам первоначальной
стоимости, отнесенных в состав расходов отчетного (налогового)
периода, а суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость
объектов в случаях достройки, дооборудования, реконструкции,
модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации
объектов, учитываются в суммарном балансе амортизационных групп
(подгрупп) (изменяют первоначальную стоимость объектов, амортизация по
которым начисляется линейным методом в соответствии со статьей 259 НК
РФ) за вычетом не более 10% (не более 30% - в отношении основных
средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам)
таких сумм.
В случае реализации ранее чем по истечении пяти лет с момента
введения в эксплуатацию основных средств, в отношении которых были
применены положения абзаца 2 пункта 9 статьи 258 НК РФ, суммы затрат,
включенных в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода
в соответствии с абзацем 2 данного пункта, подлежат восстановлению и
включению в налоговую базу по налогу.
На основании пункта 10 статьи 9 Федерального закона от 26.11.2008
N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового
кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты
Российской Федерации" положения абзаца 4 пункта 9 статьи 258 НК РФ
применяются к основным средствам, введенным в эксплуатацию начиная с 1
января 2008 года.
Восстановлением сумм амортизационной премии признается увеличение
налогоплательщиками размера налоговой базы по налогу на прибыль в
периоде реализации объектов основных средств путем включения учтенной
ранее суммы амортизационной премии в состав внереализационных доходов.
Таким образом, если основное средство, к первоначальной стоимости
которого была применена амортизационная премия, реализуется ранее чем
по истечении пяти лет с момента его введения в эксплуатацию, то
восстановленная амортизационная премия включается в состав
внереализационных доходов в том отчетном (налоговом) периоде, в
котором осуществлена реализация.
При этом восстановленная сумма амортизационной премии не подлежит
учету в составе расходов ни в периоде восстановления, ни в последующих
периодах, в том числе через амортизационные начисления, так как ни в
Налоговом кодексе РФ, ни в Законе N 224-ФЗ не установлено каких-либо
правил учета в дальнейшем восстановленной амортизационной премии.
Порядок налогообложения прибыли при реализации амортизируемого
имущества определен в статье 268 НК РФ.
Так, при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик
вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость
амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с пунктом 1
статьи 257 НК РФ (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).
На основании пункта 3 статьи 268 Налогового кодекса РФ если
остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов,
связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации,
разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика,
учитываемым при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в
следующем порядке. Полученный убыток включается в состав прочих
расходов налогоплательщика равными долями в течение срока,
определяемого как разница между сроком полезного использования этого
имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.
При этом пересчет сумм начисленной амортизации за предыдущие
налоговые периоды, а также остаточной стоимости на дату реализации не
производится.
Основание: письма Минфина России от 30.04.2008 N 03-03-06/1/290 и
03-03-06/1/291, от 17.03.2009 N 03-03-06/1/152, от 16.03.2009 N
03-03-06/2/142 и 03-03-05/37, от 23.01.2009 N 03-03-06/1/30.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
А.Н. Чугунова
28 мая 2009 г.
N 16-15/053916 |