ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИМЕНЯТЬ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ПРИБЫЛИ В 2009 ГОДУ КОЭФФИЦИЕНТ 3 К НОРМЕ АМОРТИЗАЦИИ
ПО ОСНОВНЫМ СРЕДСТВАМ, ЯВЛЯЮЩИМСЯ ПРЕДМЕТОМ ДОГОВОРА
ЛИЗИНГА? ПРИ УСЛОВИИ, ЧТО ЭТИ СРЕДСТВА ВВЕДЕНЫ В
ЭКСПЛУАТАЦИЮ ДО 1 ЯНВАРЯ 2009 ГОДА И ОТНОСЯТСЯ К ПЕРВОЙ
- ТРЕТЬЕЙ АМОРТИЗАЦИОННЫМ ГРУППАМ С ПРИМЕНЕНИЕМ
ЛИНЕЙНОГО МЕТОДА АМОРТИЗАЦИИ
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
28 мая 2009 г.
N 16-15/053912
(Д)
Согласно пункту 7 статьи 259 НК РФ в редакции, действовавшей до 1
января 2009 года для амортизируемых основных средств, которые являются
предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной
норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное
средство должно учитываться в соответствии с условиями договора
финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный
коэффициент, но не выше 3.
Это положение не распространяется на основные средства,
относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в
случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется
нелинейным методом.
Таким образом, налогоплательщик до 1 января 2009 года был вправе
при расчете суммы амортизации по лизинговому имуществу, относящемуся к
первой - третьей амортизационным группам, применять коэффициент,
равный 3, если амортизация по нему начислялась линейным методом.
С 1 января 2009 года вступили в силу Федеральный закон от
22.07.2008 N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26
части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые
другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах"
и Федеральный закон от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в
часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и
отдельные законодательные акты Российской Федерации".
Так, с 1 января 2009 года налогоплательщики вправе применять либо
линейный, либо нелинейный метод амортизации ко всем объектам
амортизируемого имущества (за исключением зданий, сооружений,
передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую -
десятую амортизационные группы, в отношении которых применяется только
линейный метод амортизации) (пп. 1 и 3 ст. 259 НК РФ).
При этом метод начисления амортизации устанавливается
налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам
амортизируемого имущества (за исключением объектов, амортизация по
которым начисляется линейным методом в соответствии с пунктом 3 статьи
259 НК РФ).
На основании абзаца 5 пункта 1 статьи 259 НК РФ установленные
методы начисления амортизации применяются ко всем основным средствам
вне зависимости от даты их приобретения.
С 1 января 2009 года глава 25 НК РФ дополнена статьей 259.3 НК
РФ, которая определяет порядок применения повышающих (понижающих)
коэффициентов к норме амортизации.
Так, налогоплательщики вправе применять к основной норме
амортизации специальный коэффициент, но не выше 3, в отношении
амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора
финансовой аренды (договора лизинга), если данные основные средства
учитываются у них в соответствии с условиями договора финансовой
аренды (договора лизинга). Об этом сказано в подпункте 1 пункта 2
статьи 259.3 НК РФ.
Указанный специальный коэффициент не применяется к основным
средствам, относящимся к первой - третьей амортизационным группам.
Следовательно, налогоплательщик с 1 января 2009 года не вправе
при расчете суммы амортизации по лизинговому имуществу, относящемуся к
первой - третьей амортизационным группам, применять коэффициент,
равный 3.
При этом глава 25 НК РФ, Законы N 158-ФЗ и 224-ФЗ не
предусматривают каких-либо особых положений, касающихся порядка
применения коэффициента, равного 3, в отношении основных средств, по
которым амортизация уже начислялась до 2009 года с применением данного
коэффициента и линейного метода.
Таким образом, если предметы лизинга, относящиеся к первой -
третьей амортизационным группам, были переданы в лизинг по договорам,
заключенным до 1 января 2009 года, то в 2009 году к норме амортизации
по ним специальный коэффициент 3 не применяется независимо от
используемого организацией метода начисления амортизации.
Основание: письма Минфина России от 05.12.2008 N 03-03-06/1/677 и
от 10.02.2009 N 03-03-06/1/44.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
А.Н. Чугунова
28 мая 2009 г.
N 16-15/053912 |