КАКОВ ПОРЯДОК УЧЕТА В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ СУТОЧНЫХ (ПИТАНИЯ) ПРИ НАПРАВЛЕНИИ
РАБОТНИКОВ КАК В СЛУЖЕБНЫЕ КОМАНДИРОВКИ, ТАК И В
СЛУЖЕБНЫЕ ПОЕЗДКИ (БЕЗ ОФОРМЛЕНИЯ КОМАНДИРОВКИ)? ПРИ
ЭТОМ ОПЛАТА ПИТАНИЯ РАБОТНИКАМ ПРОИЗВОДИТСЯ С
КОРПОРАТИВНОЙ КАРТЫ ИСХОДЯ ИЗ ЛИМИТА, УТВЕРЖДЕННОГО
РУКОВОДИТЕЛЕМ ОРГАНИЗАЦИИ В ЛОКАЛЬНОМ НОРМАТИВНОМ АКТЕ
(РЕГЛАМЕНТЕ)
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
14 мая 2009 г.
N 16-15/047508
(Д)
На основании подпункта 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим
расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы
налогоплательщика на командировки, в частности на оплату суточных.
При этом согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ
налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму
произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье
270 НК РФ).
Расходами для целей налогообложения прибыли признаются
обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях,
предусмотренных в статье 265 НК РФ, убытки), осуществленные
(понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с
обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на
территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или)
документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том
числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными
документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
В статье 166 ТК РФ предусмотрено, что служебной командировкой
признается поездка работника по распоряжению работодателя на
определенный срок для выполнения служебного поручения вне места
постоянной работы.
В случае направления в служебную командировку работодатель обязан
возмещать работнику расходы по проезду и найму жилого помещения,
дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного
жительства (суточные), и иные расходы, произведенные работником с
разрешения или ведома работодателя.
Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными
командировками, определяются коллективным договором или локальным
нормативным актом организации. Об этом сказано в статье 168 ТК РФ.
Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 утверждено
Положение об особенностях направления работников в служебные
командировки (далее - Положение).
Так, на основании решения работодателя работнику оформляется
командировочное удостоверение, подтверждающее срок его пребывания в
командировке (дата приезда в пункт (пункты) назначения и дата выезда
из него (из них), за исключением случаев, указанных в пункте 15
Положения.
Дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места
жительства (суточные), возмещаются работнику за каждый день нахождения
в командировке, включая выходные и нерабочие праздничные дни, а также
за дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в
пути, с учетом положений, предусмотренных в пункте 18 Положения.
При командировках в местность, откуда работник исходя из условий
транспортного сообщения и характера выполняемой в командировке работы
имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного
жительства, суточные не выплачиваются.
Следовательно, расходы на выплату суточных (независимо от того,
наличными денежными средствами или посредством корпоративной карты
производится их оплата), размер которых зафиксирован в коллективном
договоре или локальном нормативном акте, должны быть подтверждены
соответствующими первичными документами.
На основании статьи 255 Налогового кодекса РФ в расходы
налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления
работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие
начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом
работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные
начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников,
предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации,
трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
В данном случае оплата питания работникам при их направлении в
служебные поездки (без ночевки и оформления командировки) не
предусмотрена ни заключенными с ними трудовыми договорами, ни
коллективным договором.
Таким образом, расходы в виде стоимости питания, оплаченного
корпоративной картой, не учитываются организацией при формировании
налоговой базы по налогу на прибыль.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
А.Н. Чугунова
14 мая 2009 г.
N 16-15/047508 |