ОРГАНИЗАЦИЯ ЗАКЛЮЧИЛА ТРУДОВОЙ ДОГОВОР С ГРАЖДАНИНОМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ. ПРИ ЭТОМ СОГЛАСНО ДОГОВОРУ ГРАЖДАНИН ДОЛЖЕН НАХОДИТЬСЯ НА ТЕРРИТОРИИ РФ НЕ МЕНЕЕ 183 КАЛЕНДАРНЫХ ДНЕЙ. ПО КАКОЙ НАЛОГОВОЙ СТАВКЕ ОБЛАГАЮТСЯ ДОХОДЫ УКАЗАННОГО ГРАЖДАНИНА? ПИСЬМО УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ 22 июня 2009 г. N 20-14/3/062806 (Д) Согласно пункту 2 статьи 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. На основании пункта 1 статьи 224 НК РФ вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, полученное налоговыми резидентами РФ, облагается налогом по ставке 13%. В отношении всех доходов от источников в РФ, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ (за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций), пунктом 3 статьи 224 НК РФ установлена налоговая ставка 30%. При определении налогового статуса имеет значение время фактического нахождения физического лица в Российской Федерации независимо от его гражданства. Подтверждение нахождения в Российской Федерации граждан Республики Беларусь осуществляется в общем порядке с учетом положений Протокола к Соглашению между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.95 (далее - Протокол). Вознаграждение, получаемое физическим лицом с постоянным местожительством в одном Договаривающемся Государстве (гражданином РФ или Республики Беларусь) в отношении работы по найму, осуществляемой в другом Договаривающемся Государстве в течение периода нахождения в этом другом Договаривающемся Государстве, составляющего не менее 183 дней в календарном году, либо непрерывно в течение 183 дней, начавшихся в предшествующем календарном году и истекающих в текущем календарном году, может облагаться налогом в этом другом Договаривающемся Государстве в порядке и по ставкам, предусмотренным в отношении лиц с постоянным местожительством в этом Договаривающемся Государстве. Об этом сказано в пункте 1 статьи 1 Протокола. Согласно пункту 2 статьи 1 Протокола указанный налоговый режим применяется с даты начала работы по найму в другом Договаривающемся Государстве, длительность которой в соответствии с трудовым договором составляет не менее 183 дней. Таким образом, равный режим налогообложения граждан России и Белоруссии применяется при условии их нахождения в соответствующем Договаривающемся Государстве не менее 183 дней в календарном году либо непрерывно в течение 183 дней, начавшихся в предшествующем календарном году и истекающих в текущем календарном году. При этом для начала налогообложения по одинаковым ставкам не требуется истечения указанного срока, необходимо только наличие трудового договора, предусматривающего длительность работы по найму в течение не менее 183 дней. Следовательно, если у организации имеются трудовые договоры с гражданами Республики Беларусь, предусматривающие их нахождение на территории РФ не менее 183 дней в календарном году либо непрерывно в течение 183 дней, начавшихся в предшествующем календарном году и истекающих в текущем календарном году, то такие граждане признаются налоговыми резидентами РФ с даты заключения договоров. Доходы, полученные белорусскими гражданами от источников в Российской Федерации, подлежат налогообложению по налоговой ставке 13%. В случае несоблюдения указанных условий работники организации не признаются налоговыми резидентами РФ и их доходы от источников в Российской Федерации подлежат налогообложению по налоговой ставке 30%. Если согласно трудовому договору длительность работы физического лица в РФ в 2008 году составляла менее 183 дней и документы, подтверждающие время его нахождения в Российской Федерации до заключения трудового договора, в целях определения общего времени нахождения в РФ в 2008 году не представлены, то налогообложение доходов, полученных данным физическим лицом (работником) в 2008 году, производится по ставке 30%. Если физическое лицо (работник) имеет документы, подтверждающие время фактического нахождения в РФ в 2008 году более 183 дней, оно вправе в соответствии со статьей 231 НК РФ обратиться в организацию с письменным заявлением о пересчете налога по налоговой ставке 13% и возврате излишне удержанных сумм налога. Заместитель руководителя Управления советник государственной гражданской службы 2-го класса Е.А. Останина 22 июня 2009 г. N 20-14/3/062806 |