О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НДФЛ С ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ ЗА
ТРУДОВУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ РАБОТНИКАМ, ЧИСЛЯЩИМСЯ В ШТАТЕ
ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ И КОМАНДИРОВАННЫМ ДЛЯ РАБОТЫ В
ОБОСОБЛЕННОМ ПОДРАЗДЕЛЕНИИ ЭТОЙ ОРГАНИЗАЦИИ В РФ,
КОТОРОЕ ВЫПЛАЧИВАЕТСЯ ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ ПУТЕМ
ЗАЧИСЛЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ЛИЧНЫЕ БАНКОВСКИЕ СЧЕТА
РАБОТНИКОВ.
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
22 октября 2009 г.
N 03-04-05-01/759
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Как следует из письма, иностранная организация имеет обособленное
подразделение в Российской Федерации. Сотрудники, которые числятся в
штате иностранной организации, командированы для работы в обособленном
подразделении в Российской Федерации. Вознаграждения таким сотрудникам
выплачиваются иностранной организацией путем зачисления денежных
средств на личные банковские счета сотрудников.
В соответствии с п. 1 ст. 226 Кодекса российские организации,
индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной
практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также
обособленные подразделения иностранных организаций в Российской
Федерации, от которых или в результате отношений с которыми
налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 Кодекса,
обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму
налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 Кодекса. Указанные лица
являются налоговыми агентами.
Согласно п. 2 ст. 226 Кодекса исчисление сумм и уплата налога, в
соответствии с данной статьей Кодекса, производятся в отношении всех
доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый
агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата
налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 227 и 228
Кодекса.
Таким образом, обособленное подразделение иностранной организации
в Российской Федерации, на основании п. п. 1 и 2 ст. 226 Кодекса,
признается налоговым агентом в отношении доходов, выплачиваемых
физическим лицам, осуществляющим трудовую деятельность в обособленном
подразделении, за работу в нем.
В соответствии с изложенным на обособленное подразделение
иностранной организации в Российской Федерации возлагается обязанность
по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет сумм налога на доходы
физических лиц.
Вместе с этим в случае, когда вознаграждение за работу в
обособленном подразделении иностранной организации в Российской
Федерации выплачивается самой иностранной организацией путем
зачисления денежных средств на личные банковские счета сотрудников,
удержать исчисленную сумму налога на доходы физических лиц не
представляется возможным.
Согласно п. 5 ст. 226 Кодекса при невозможности удержать у
налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в
течение одного месяца с момента возникновения соответствующих
обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего
учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности
налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности,
признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение
которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12
месяцев.
В такой ситуации обязанность по уплате налога на доходы
физических лиц возлагается на самих налогоплательщиков в порядке,
предусмотренном ст. 228 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
22 октября 2009 г.
N 03-04-05-01/759 |