АПТЕЧНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ПОНЕСЛО УБЫТКИ В ВИДЕ СТОИМОСТИ
УНИЧТОЖЕННЫХ ЛЕКАРСТВЕННЫХ СРЕДСТВ И
ПАРАФАРМАЦЕВТИЧЕСКИХ ТОВАРОВ ПО ИСТЕЧЕНИИ СРОКА ИХ
ГОДНОСТИ. УЧИТЫВАЮТСЯ ЛИ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ПРИБЫЛИ УКАЗАННЫЕ УБЫТКИ И ЗАТРАТЫ НА УНИЧТОЖЕНИЕ
ЛЕКАРСТВЕННЫХ СРЕДСТВ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
18 июня 2009 г.
N 16-15/061618
(Д)
Согласно статье 268 НК РФ при реализации товаров и (или)
имущественных прав налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких
операций на стоимость реализованных товаров и (или) имущественных
прав.
При этом на основании пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ
налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму
произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье
270 НК РФ).
Расходами для целей налогообложения прибыли признаются
обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях,
предусмотренных в статье 265 НК РФ, убытки), осуществленные
(понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с
правилами делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на
территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или)
документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том
числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными
документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
При этом обоснованность расходов, учитываемых при расчете
налоговой базы, оценивается с учетом обстоятельств, свидетельствующих
о намерениях организации получить экономическую выгоду в результате
реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
Под сроком годности понимается период, по истечении которого
товар (работа) считается непригодным для использования по назначению.
В соответствии со статьей 31 Федерального закона от 22.06.98 N
86-ФЗ "О лекарственных средствах" запрещается продажа лекарственных
средств, пришедших в негодность, лекарственных средств с истекшим
сроком годности и фальсифицированных лекарственных средств.
Лекарственные средства, пришедшие в негодность, лекарственные
средства с истекшим сроком годности и фальсифицированные лекарственные
средства подлежат уничтожению.
Кроме того, согласно пункту 4 статьи 5 Закона РФ от 07.02.92 N
2300-1 "О защите прав потребителей" на продукты питания,
парфюмерно-косметические товары, медикаменты, товары бытовой химии и
иные подобные товары (работы) изготовитель (исполнитель) обязан
устанавливать срок годности - период, по истечении которого товар
(работа) считается непригодным для использования по назначению.
То есть продажа товара по истечении установленного срока годности
запрещается.
Следовательно, расходы в виде стоимости приобретенных с целью
дальнейшей реализации лекарственных средств и парафармацевтических
товаров, подлежащих уничтожению в связи с истечением срока их
годности, а также расходы, связанные с уничтожением такой продукции,
учитываются для целей налогообложения прибыли при условии, что они
произведены в рамках предпринимательской деятельности и документально
подтверждены.
Порядок уничтожения лекарственных средств, пришедших в
негодность, лекарственных средств с истекшим сроком годности и
фальсифицированных лекарственных средств разрабатывается с учетом
требований безопасности людей, животных и окружающей среды и
утверждается федеральным органом исполнительной власти, в компетенцию
которого входит осуществление функций по выработке государственной
политики и нормативно-правовому регулированию в сфере обращения
лекарственных средств. Об этом говорится в пункте 3 статьи 31 Закона N
86-ФЗ.
Приказом Министерства здравоохранения РФ от 15.12.2002 N 382
утверждена Инструкция о порядке уничтожения лекарственных средств,
пришедших в негодность, лекарственных средств с истекшим сроком
годности и лекарственных средств, являющихся подделками или
незаконными копиями зарегистрированных в Российской Федерации
лекарственных средств (далее - Инструкция).
В соответствии с пунктом 6 Инструкции уничтожение лекарственных
средств осуществляется с соблюдением обязательных требований
нормативных и технических документов по охране окружающей среды и
проводится комиссией по уничтожению лекарственных средств, создаваемой
органом исполнительной власти субъекта РФ, в присутствии собственника
или владельца лекарственных средств, подлежащих уничтожению.
Согласно пункту 9 Инструкции при уничтожении лекарственных
средств комиссией по уничтожению лекарственных средств составляется
акт, в котором указываются:
- дата и место уничтожения;
- место работы, должность, Ф.И.О. лиц, принимавших участие в
уничтожении;
- основание для уничтожения;
- сведения о наименовании (с указанием лекарственной формы,
дозировки, единицы измерения, серии) и количестве уничтожаемого
лекарственного средства, а также о таре или упаковке;
- наименование производителя лекарственного средства;
- наименование владельца или собственника лекарственного
средства;
- способ уничтожения.
Акт об уничтожении лекарственных средств подписывается всеми
членами комиссии по уничтожению лекарственных средств и скрепляется
печатью предприятия, которое осуществило уничтожение лекарственного
средства.
Таким образом, согласно пунктам 2, 5 и 6 Инструкции лекарственные
препараты изымаются из обращения в установленном порядке, направляются
в организации, имеющие право и соответствующую лицензию на уничтожение
лекарственных средств. Передача лекарств на последующее уничтожение
осуществляется на основании заключенного договора с соблюдением
требований нормативных и технических документов по охране окружающей
среды и проводится комиссией по уничтожению лекарственных средств,
создаваемой органом исполнительной власти субъекта РФ, в присутствии
представителя аптечного учреждения.
При этом аптечное учреждение передает специализированной
организации лекарства на уничтожение на основании соответствующего
акта и получает от данной организации счет-фактуру и акт приемки
выполненных работ по уничтожению лекарств.
На основании этих документов соответствующие затраты будут
отражены в налоговом учете аптечного учреждения.
Расходы на уничтожение парафармацевтических товаров в связи с
истечением срока годности оформляются в аналогичном порядке
соответствующими документами, подтверждающими стоимость уничтоженных
товаров, причины уничтожения и сам факт уничтожения.
Основание: письмо Минфина России от 08.07.2008 N 03-03-06/1/397.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
А.Н. Чугунова
18 июня 2009 г.
N 16-15/061618 |