ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО ПРИОБРЕЛО КВАРТИРУ В СТРОЯЩЕМСЯ ДОМЕ. АКТ ПРИЕМА-ПЕРЕДАЧИ КВАРТИРЫ ПОЛУЧЕН В 2008 ГОДУ. ПРИ ЭТОМ ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО В 2006-2008 ГОДАХ ПОДАЛО ДЕКЛАРАЦИЮ НА ПОЛУЧЕНИЕ ИМУЩЕСТВЕННОГО ВЫЧЕТА В РАЗМЕРЕ 1 МЛН. РУБ. ВПРАВЕ ЛИ ОНО ПОЛУЧИТЬ ИМУЩЕС. Письмо. Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве. 17.07.09 20-14/4/073865@

        ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО ПРИОБРЕЛО КВАРТИРУ В СТРОЯЩЕМСЯ ДОМЕ.
        АКТ ПРИЕМА-ПЕРЕДАЧИ КВАРТИРЫ ПОЛУЧЕН В 2008 ГОДУ. ПРИ
            ЭТОМ ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО В 2006-2008 ГОДАХ ПОДАЛО
       ДЕКЛАРАЦИЮ НА ПОЛУЧЕНИЕ ИМУЩЕСТВЕННОГО ВЫЧЕТА В РАЗМЕРЕ
        1 МЛН. РУБ. ВПРАВЕ ЛИ ОНО ПОЛУЧИТЬ ИМУЩЕСТВЕННЫЙ ВЫЧЕТ
        В УВЕЛИЧЕННОМ РАЗМЕРЕ В СВЯЗИ С ВНЕСЕНИЕМ ИЗМЕНЕНИЙ В
         ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО, ВСТУПИВШИХ В СИЛУ С 1 ЯНВАРЯ 2008
                                ГОДА?

                               ПИСЬМО

               УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
                             ПО Г. МОСКВЕ

                           17 июля 2009 г. 
                          N 20-14/4/073865@

                                 (Д)
     
     
     Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 220 НК  РФ  налогоплательщик
вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной
им на новое  строительство  либо  приобретение  на  территории  РФ,  в
частности, квартиры, в размере фактически произведенных расходов.
     Для подтверждения права на данный имущественный  налоговый  вычет
налогоплательщик представляет договор о приобретении квартиры или прав
на квартиру,  акт о передаче квартиры налогоплательщику или документы,
подтверждающие право собственности на квартиру.
     Имущественный налоговый вычет  предоставляется  налогоплательщику
на основании его письменного заявления,  а также платежных документов,
оформленных в  установленном  порядке  и  подтверждающих  факт  уплаты
денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам.
     Таким образом,  налогоплательщик  вправе  получить  имущественный
налоговый вычет при соблюдении всех условий,  определенных в подпункте
2 пункта 1 статьи 220 НК РФ,  вне зависимости от периода, в котором он
понес расходы по приобретению, инвестированию или строительству жилого
объекта.  Предельный размер  вычета,  на  который  может  претендовать
налогоплательщик,  определяется  исходя из момента возникновения права
на указанный имущественный налоговый вычет.
     Пунктом 11 статьи 2 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О
внесении изменений в часть  первую  часть  вторую  Налогового  кодекса
Российской  Федерации  и  отдельные  законодательные  акты  Российской
Федерации" (далее - Закон N  224-ФЗ)  внесены  изменения  в  абзац  13
подпункта  2  пункта  1  статьи  220  НК  РФ.  Увеличен  имущественный
налоговый вычет с 1  млн.  до  2  млн.  руб.  при  строительстве  либо
приобретении жилья на территории РФ.
     При этом в пункте 6 статьи 9 Закона  N  224-ФЗ  установлено,  что
действие   абзаца   13   подпункта   2  пункта  1  статьи  220  НК  РФ
распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года.
     Следовательно, налогоплательщик   вправе  получить  имущественный
налоговый вычет в размере,  не превышающем 2 млн. руб., в случае, если
право на такой вычет возникло начиная с 1 января 2008 года, в то время
как расходы на приобретение или  строительство  жилого  объекта  могли
быть понесены до этой даты.
     Для подтверждения  права  на  имущественный  налоговый  вычет   в
размере, не превышающем 2 млн. руб., налогоплательщик представляет:
     - при приобретении квартиры на основании договора купли-продажи -
документы,  подтверждающие  право  собственности  налогоплательщика на
квартиру,  возникшее  начиная  с   1   января   2008   года   (договор
купли-продажи, прошедший государственную регистрацию в 2008 году);
     - при приобретении прав на квартиру в строящемся доме  -  договор
долевого  участия  в  строительстве (соинвестирования),  а также акт о
передаче квартиры, оформленный после 1 января 2008 года.
     При этом  уменьшение  налоговой  базы  на указанный имущественный
налоговый  вычет  может  производиться  только  начиная  с  налогового
периода, в котором возникло право на такой вычет.
     Обратившиеся за получением вычета до  даты  вступления  Закона  N
224-ФЗ   в  силу  налогоплательщики,  у  которых  право  на  указанный
имущественный налоговый вычет возникло начиная с 1 января  2008  года,
вправе   получить   его   в   увеличенном   предельном  размере  путем
дополнительного обращения в налоговый орган по месту  жительства.  При
этом  данные  налогоплательщики могут уменьшить налоговую базу в части
суммы расходов,  превысивших 1 млн.  руб.,  но не более 2  млн.  руб.,
начиная  с того налогового периода,  в котором возникло право на такой
вычет.
     Следовательно, налогоплательщик    -    покупатель   квартиры   в
строящемся доме стоимостью более 1 млн. руб., реализовавший по доходам
2006-2008  годов  свое  право  на  получение имущественного налогового
вычета в размере 1 млн.  руб. на основании договора долевого участия в
строительстве  (соинвестирования)  от 2005 года,  акта приема-передачи
квартиры от 2008 года и  платежных  документов  от  2006  года,  может
получить  имущественный  налоговый вычет в сумме переходящего остатка,
но не более 1 млн.  руб.,  так как право  на  имущественный  налоговый
вычет   в   увеличенном   размере  возникло  в  2008  году.  При  этом
налогоплательщик вправе обратиться в налоговый орган  с  заявлением  о
предоставлении   такого   имущественного  налогового  вычета  в  любой
налоговый период начиная с года,  в  котором  возникло  право  на  его
получение.
     
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
                                                         Е.А. Останина
17 июля 2009 г. 
N 20-14/4/073865@