УЧРЕДИТЕЛЬ - ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО СОГЛАСНО ДОГОВОРУ
ДОВЕРИТЕЛЬНОГО УПРАВЛЕНИЯ ИМУЩЕСТВОМ ПОЛУЧАЕТ ДОХОД ОТ
ДОВЕРИТЕЛЬНОГО УПРАВЛЯЮЩЕГО. КАКОВ ПОРЯДОК УПЛАТЫ НДФЛ
С УКАЗАННЫХ ДОХОДОВ? ЧТО ПРИЗНАЕТСЯ ДОХОДОМ ФИЗИЧЕСКОГО
ЛИЦА?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
16 июля 2009 г.
N 20-14/4/073539@
(Д)
Согласно статье 209 НК РФ объектом налогообложения признается
доход, полученный налогоплательщиками:
- от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ - для
физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;
- от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся
налоговыми резидентами РФ.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 208 НК РФ к доходам
от источников в РФ относятся в том числе доходы, полученные от сдачи в
аренду или иного использования имущества, находящегося в России.
На основании пункта 1 статьи 1015 ГК РФ доверительным управляющим
может быть индивидуальный предприниматель или коммерческая
организация, за исключением унитарного предприятия.
В соответствии со статьей 1023 ГК РФ доверительный управляющий
имеет право на вознаграждение, предусмотренное договором
доверительного управления имуществом, а также на возмещение
необходимых расходов, произведенных им при доверительном управлении
имуществом, за счет доходов от использования этого имущества.
Российские организации, индивидуальные предприниматели,
нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие
адвокатские кабинеты, а также постоянные представительства иностранных
организаций в Российской Федерации, от которых или в результате
отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в
пункте 2 статьи 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у
налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии
со статьей 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных в статье
226 НК РФ.
Указанные в абзаце 1 пункта 1 статьи 226 НК РФ лица именуются
налоговыми агентами.
Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех
доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый
агент, за исключением доходов, по которым исчисление и уплата налога
осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 НК РФ с
зачетом ранее удержанных сумм налога (п. 2 ст. 226 НК РФ).
Таким образом, доверительный управляющий, признаваемый налоговым
агентом в отношении доходов, выплачиваемых по договору доверительного
управления имуществом учредителям управления - физическим лицам,
обязан исчислить, удержать с указанных доходов физических лиц и
перечислить в бюджет НДФЛ.
На основании пункта 4 статьи 226 Налогового кодекса РФ
доверительный управляющий обязан удержать начисленную сумму налога
непосредственно из доходов учредителей управления при их фактической
выплате.
Налогообложению подлежит доход, непосредственно выплачиваемый
доверительным управляющим учредителям управления по договору
доверительного управления имуществом.
Расходы доверительного управляющего, связанные с ведением
деятельности по доверительному управлению и содержанию объекта
доверительного управления (коммунальные платежи, вознаграждение
доверительного управляющего), учитываются доверительным управляющим
при определении подлежащего налогообложению дохода учредителя
управления - физического лица.
Следовательно, доходом физического лица, подлежащим обложению
НДФЛ, с которого управляющим - налоговым агентом удерживается налог,
является арендная плата за вычетом вознаграждения доверительного
управляющего и расходов на содержание имущества.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Е.А. Останина
16 июля 2009 г.
N 20-14/4/073539@ |