ОРГАНИЗАЦИЯ ОСУЩЕСТВЛЯЕТ ВЫПЛАТЫ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ ПО
ЛИЦЕНЗИОННЫМ ДОГОВОРАМ НА ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ ПРАВ НА
АУДИОВИЗУАЛЬНЫЕ И ИНЫЕ ПРОИЗВЕДЕНИЯ - ОБЪЕКТЫ
АВТОРСКОГО ПРАВА. ОБЛАГАЕТСЯ ЛИ ЕСН ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ ПО
ЛИЦЕНЗИОННОМУ ДОГОВОРУ НА ПЕРЕДАЧУ ПРАВ НА
ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ПРОИЗВЕДЕНИЯ, ЗАКЛЮЧЕННОМУ С АВТОРОМ
ПРОИЗВЕДЕНИЯ? ПРИ ЭТОМ ПО ДОГОВОРУ ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО НЕ
ОСУЩЕСТВЛЯЕТ КАКИХ-ЛИБО РАБОТ И НЕ ОКАЗЫВАЕТ УСЛУГ, А
ТОЛЬКО РАЗРЕШАЕТ ВРЕМЕННОЕ ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ПРОИЗВЕДЕНИЯ,
РАНЕЕ ИМ СОЗДАННОГО. ОБЛАГАЕТСЯ ЛИ ЕСН ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ
ПО ЛИЦЕНЗИОННОМУ ДОГОВОРУ НА ПЕРЕДАЧУ ПРАВ НА
ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ПРОИЗВЕДЕНИЯ, ЗАКЛЮЧЕННОМУ С
ПРАВООБЛАДАТЕЛЕМ ПРОИЗВЕДЕНИЯ, НЕ ЯВЛЯЮЩИМСЯ АВТОРОМ
ЭТОГО ПРОИЗВЕДЕНИЯ? ОБЛАГАЕТСЯ ЛИ ЕСН ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ ПО
ЛИЦЕНЗИОННОМУ ДОГОВОРУ НА ПЕРЕДАЧУ ПРАВ НА
ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ПРОИЗВЕДЕНИЯ, ЗАКЛЮЧЕННОМУ С НАСЛЕДНИКОМ
АВТОРА ПРОИЗВЕДЕНИЯ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
15 июля 2009 г.
N 16-15/072622
(Д)
На основании пункта 1 статьи 236 Налогового кодекса РФ объектом
налогообложения ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты
физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся
частной практикой), а также по авторским договорам.
В главе 24 НК РФ под авторским договором понимается любой
договор, связанный с обращением авторских прав, одной стороной
которого является автор, предусматривающий выплату вознаграждения
автору произведения.
К таким договорам, в частности, относятся договоры,
предусмотренные в статьях 1286 и 1287 Гражданского кодекса РФ.
Таким образом, вознаграждение, выплачиваемое автору произведения
по лицензионному договору, является объектом налогообложения ЕСН.
При этом согласно пункту 5 статьи 237 НК РФ сумма вознаграждения,
учитываемая при определении налоговой базы по ЕСН в части, касающейся
авторского договора, определяется в соответствии со статьей 210 НК РФ
с учетом расходов, предусмотренных в пункте 3 статьи 221 НК РФ.
В налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд
социального страхования РФ) помимо выплат, указанных в пунктах 1 и 2
статьи 238 НК РФ, не включаются также любые вознаграждения,
выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового
характера, авторским договорам. Об этом сказано в пункте 3 статьи 238
НК РФ.
Следовательно, по лицензионным договорам, предусматривающим
передачу автором права использования его произведения в установленных
договором пределах, налоговая база по ЕСН определяется с учетом
расходов, указанных в статье 221 НК РФ, и с сумм вознаграждений по
таким договорам не уплачивается ЕСН в части, подлежащей зачислению в
ФСС России.
Договор, заключенный организацией с физическим лицом, не
являющимся автором произведения, а имеющим только имущественные права
на это произведение, относится к гражданско-правовому договору на
выполнение работ (оказание услуг). Выплаты по такому договору
включаются в налоговую базу в полном объеме и облагаются ЕСН в
общеустановленном порядке.
Получаемое наследником имущественных авторских прав
вознаграждение по лицензионным договорам, предусматривающим передачу
прав автора на использование его произведения в установленных
договором пределах, не подлежит налогообложению ЕСН.
На основании пункта 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001
N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской
Федерации" объектом обложения страховыми взносами на обязательное
пенсионное страхование и базой для их начисления являются объект
налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные в главе 24
Налогового кодекса РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
А.Н. Чугунова
15 июля 2009 г.
N 16-15/072622 |