ВОЗНИКАЕТ ЛИ У ОРГАНИЗАЦИИ ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПО НАЛОГУ, УПЛАЧИВАЕМОМУ ЕЮ В СВЯЗИ С ПРИМЕНЕНИЕМ УСН, В СЛУЧАЕ ДАРЕНИЯ ИМУЩЕСТВА ОРГАНИЗАЦИИ ФИЗИЧЕСКОМУ ЛИЦУ, ЯВЛЯЮЩЕМУСЯ ЕЕ РАБОТНИКОМ? ОБЯЗАНА ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ В ДАННОМ СЛУЧАЕ УДЕРЖАТЬ НДФЛ ИЗ ЗАРАБО. Письмо. Министерство финансов РФ (Минфин России). 23.10.09 03-11-06/2/222

         ВОЗНИКАЕТ ЛИ У ОРГАНИЗАЦИИ ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПО
        НАЛОГУ, УПЛАЧИВАЕМОМУ ЕЮ В СВЯЗИ С ПРИМЕНЕНИЕМ УСН, В
        СЛУЧАЕ ДАРЕНИЯ ИМУЩЕСТВА ОРГАНИЗАЦИИ ФИЗИЧЕСКОМУ ЛИЦУ,
         ЯВЛЯЮЩЕМУСЯ ЕЕ РАБОТНИКОМ? ОБЯЗАНА ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ В
        ДАННОМ СЛУЧАЕ УДЕРЖАТЬ НДФЛ ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ ЭТОГО
                              РАБОТНИКА?

                                ПИСЬМО

                       МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ

                          23 октября 2009 г.
                           N 03-11-06/2/222

                                 (Д)


     Департамент налоговой  и  таможенно-тарифной  политики рассмотрел
письмо  по  вопросам  определения  дохода  организацией,   применяющей
упрощенную  систему  налогообложения,  и уплаты организацией налога на
доходы физических лиц со стоимости имущества,  подаренного физическому
лицу, и сообщает следующее.
     Согласно п.  1 ст.  572 Гражданского кодекса Российской Федерации
по  договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или
обязуется передать другой стороне (одаряемому)  вещь  в  собственность
либо  имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо
освобождает или обязуется освободить ее от  имущественной  обязанности
перед собой или перед третьим лицом.
     В соответствии с п.  1 ст.  346.15 Налогового кодекса  Российской
Федерации (далее - Кодекса) налогоплательщики,  применяющие упрощенную
систему  налогообложения,  при  определении  объекта   налогообложения
учитывают  доходы  от  реализации товаров (работ,  услуг),  реализации
имущественных прав,  определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса, и
внереализационные  доходы,  определяемые  в  соответствии  со ст.  250
Кодекса.  При  определении  объекта  налогообложения  не   учитываются
доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса.
     Статьей 249  Кодекса  определено,  что  доходом   от   реализации
признаются   выручка   от   реализации   товаров  (работ,  услуг)  как
собственного производства,  так и ранее приобретенных,  и  выручка  от
реализации имущественных прав.
     Таким образом,  в случае передачи имущества по договору дарения в
собственность  физическому  лицу  у  организации  не  возникает объект
налогообложения  по  налогу,  уплачиваемому  в  связи  с   применением
упрощенной системы налогообложения.
     Что касается вопроса  удержания  организацией  налога  на  доходы
физических  лиц,  то  в  соответствии  с  п.  1  ст.  210  Кодекса при
определении налоговой базы учитываются все  доходы  налогоплательщика,
полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на
распоряжение  которыми  у  него  возникло,  а  также  доходы  в   виде
материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Кодекса.
     Следовательно, стоимость          имущества,          полученного
налогоплательщиком   в   порядке  дарения,  является  его  доходом  и,
соответственно,  объектом  налогообложения   по   налогу   на   доходы
физических лиц.
     На основании п.  18.1 ст. 217 Кодекса не подлежат налогообложению
налогом на доходы физических лиц доходы налогоплательщика в денежной и
натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за
исключением   случаев   дарения  недвижимого  имущества,  транспортных
средств,  акций,  долей,  паев,  если  иное  не  предусмотрено  данным
пунктом.
     Таким образом,  стоимость имущества, полученного физическим лицом
от    организации-работодателя    в    порядке    дарения,    подлежит
налогообложению налогом на доходы физических лиц  в  общеустановленном
порядке.
     На основании ст.  226 Кодекса российские организации,  от которых
или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы,
указанные  в  п.  2  данной  статьи,  обязаны  исчислить,  удержать  у
налогоплательщика и уплатить сумму налога,  исчисленную в соответствии
со ст.  224 Кодекса  с  учетом  особенностей,  предусмотренных  данной
статьей.
     При этом удержание у налогоплательщика начисленной  суммы  налога
производится   налоговым  агентом  за  счет  любых  денежных  средств,
выплачиваемых налоговым  агентом  налогоплательщику,  при  фактической
выплате  указанных  денежных  средств  налогоплательщику  либо  по его
поручению третьим лицам.  При этом удерживаемая сумма налога не  может
превышать 50 процентов суммы выплаты.
     В случае если заведомо известно,  что период,  в течение которого
может  быть  удержана сумма начисленного налога,  превысит 12 месяцев,
налоговый агент на основании п.  5 ст.  226 Кодекса обязан  в  течение
одного  месяца  с  момента возникновения соответствующих обстоятельств
письменно  сообщить  в  налоговый  орган  по  месту  своего  учета   о
невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.
     Таким образом,  при   дарении   организацией   своему   работнику
имущества   удержание   налога   производится   из  денежных  средств,
выплачиваемых  налогоплательщику,  а  при  невозможности  удержать   у
налогоплательщика   данную   сумму  налога  в  течение  12-ти  месяцев
налоговый агент обязан письменно сообщить в налоговый орган  по  месту
своего  учета  о  невозможности  удержать  налог и сумме задолженности
налогоплательщика.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
                                                          С.В.РАЗГУЛИН
23 октября 2009 г.
N 03-11-06/2/222