ОРГАНИЗАЦИЯ ОСУЩЕСТВЛЯЕТ МОДЕРНИЗАЦИЮ ЗАВОДА, ПРИ ЭТОМ
ПРОЦЕСС ПРОИЗВОДСТВА НЕ ПРИОСТАНАВЛИВАЕТСЯ. РАБОТЫ
НАЧАЛИСЬ В 2007 Г. И ПРОДЛЯТСЯ ДО 2010 Г. ВСЕ ЗАТРАТЫ В
РАМКАХ МОДЕРНИЗАЦИИ ФОРМИРУЮТСЯ ОТДЕЛЬНО. В НИХ ВХОДЯТ:
ЗАКУПКА ОБОРУДОВАНИЯ, РАБОТ, УСЛУГ, ПРОЦЕНТЫ ПО
КРЕДИТАМ, ЗАРАБОТНАЯ ПЛАТА ПЕРСОНАЛА, ОТНОСЯЩЕГОСЯ К
ПРОЕКТУ МОДЕРНИЗАЦИИ, И ПРОЧИЕ РАСХОДЫ. ВСЕ
ВЫШЕУКАЗАННЫЕ ЗАТРАТЫ КАПИТАЛИЗИРУЮТСЯ НА СЧЕТЕ 08. В
2008 Г. В РАМКАХ МОДЕРНИЗАЦИИ БЫЛО ВВЕДЕНО В
ЭКСПЛУАТАЦИЮ НЕСКОЛЬКО ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, ПРИ
ЭТОМ СУММЫ НАЧИСЛЕННОЙ АМОРТИЗАЦИИ ПО ВСЕМ ОБЪЕКТАМ ОС,
ОТНОСЯЩИМСЯ К МОДЕРНИЗАЦИИ, КАПИТАЛИЗИРУЮТСЯ. УЧЕТНОЙ
ПОЛИТИКОЙ ПРЕДУСМОТРЕНО ОТНЕСЕНИЕ ВЫШЕУКАЗАННЫХ ЗАТРАТ
В МОМЕНТ ЗАВЕРШЕНИЯ МОДЕРНИЗАЦИИ ПРОПОРЦИОНАЛЬНО
СТОИМОСТИ НЕСКОЛЬКИХ САМЫХ ДОРОГИХ ОБЪЕКТОВ ОС. В ЦЕЛЯХ
ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ПРАВОМЕРНО ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ
КАПИТАЛИЗИРУЕТ ДАННЫЕ РАСХОДЫ ПО МОДЕРНИЗАЦИИ? МОЖНО ЛИ
ВКЛЮЧИТЬ В ПЕРВОНАЧАЛЬНУЮ СТОИМОСТЬ ОС В МОМЕНТ
ЗАВЕРШЕНИЯ МОДЕРНИЗАЦИИ ЗАТРАТЫ, ПРЯМО НЕ СВЯЗАННЫЕ С
МОДЕРНИЗАЦИЕЙ ОС, НАПРИМЕР НА КАНЦТОВАРЫ, ПРИОБРЕТАЕМЫЕ
В ТЕЧЕНИЕ СРОКА ДЕЙСТВИЯ ПРОЕКТА МОДЕРНИЗАЦИИ?
ПРАВОМЕРНА ЛИ В РАМКАХ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ МОДЕРНИЗАЦИИ
КАПИТАЛИЗАЦИЯ СУММ НАЧИСЛЕННОЙ АМОРТИЗАЦИИ В ОТНОШЕНИИ
ОБЪЕКТОВ ОС?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
23 октября 2009 г.
N 03-03-06/1/682
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо и сообщает следующее.
В соответствии с п. 5 ст. 270 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли не
учитываются расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого
имущества, а также расходы, осуществленные в случаях достройки,
дооборудования, реконструкции, модернизации, технического
перевооружения объектов основных средств, за исключением расходов,
указанных в п. 9 ст. 258 Кодекса. Указанные расходы учитываются в
налоговом учете через амортизацию.
Согласно п. 1 ст. 257 Кодекса первоначальная стоимость основного
средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в
случае, если основное средство получено налогоплательщиком
безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в
которую оценено такое имущество в соответствии с п. п. 8 и 20 ст. 250
Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния,
в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на
добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных
Кодексом.
В первоначальную стоимость модернизированного амортизированного
имущества не включаются проценты по банковским кредитам (займам), они
учитываются для целей налогообложения прибыли отдельно в соответствии
со ст. 265 Кодекса в составе внереализационных расходов.
В соответствии с п. 2 ст. 257 Кодекса первоначальная стоимость
основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования,
реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной
ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
Пунктом 3 ст. 256 Кодекса из состава амортизируемого имущества в
целях налогообложения прибыли исключаются основные средства,
находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и
модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.
Порядок начисления амортизации по объектам основных средств
определяется учетной политикой организации для целей налогообложения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
23 октября 2009 г.
N 03-03-06/1/682 |