ОБ ОТСУТСТВИИ ОСНОВАНИЙ ДЛЯ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НДФЛ В
СЛУЧАЕ, ЕСЛИ СУММА ДОХОДА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА ОТ ПРОДАЖИ
УПРАВЛЯЮЩЕЙ КОМПАНИЕЙ ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЫ, А ТАКЖЕ В
ВИДЕ ПРОЦЕНТОВ ПРИ РАЗМЕЩЕНИИ ДЕПОЗИТА В ИНОСТРАННОЙ
ВАЛЮТЕ, ПОЛУЧЕННАЯ В РАМКАХ ДОГОВОРА ДОВЕРИТЕЛЬНОГО
УПРАВЛЕНИЯ ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ, НЕ ВЫПЛАЧИВАЕТСЯ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКУ, Т.Е. ОСТАЕТСЯ В ДОВЕРИТЕЛЬНОМ
УПРАВЛЕНИИ.
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
23 октября 2009 г.
N 03-04-06-01/273
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц
и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Из письма следует, что управляющей компанией в рамках
заключенного с физическим лицом договора доверительного управления
ценными бумагами была приобретена иностранная валюта, а также размещен
депозит в иностранной валюте. В дальнейшем был получен доход от
продажи указанной валюты, а от размещения депозита в иностранной
валюте был получен доход в виде процентов.
В соответствии со ст. 5 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ
"О рынке ценных бумаг" деятельностью по управлению ценными бумагами
признается осуществление юридическим лицом от своего имени за
вознаграждение в течение определенного срока доверительного управления
переданными ему во владение и принадлежащими другому лицу в интересах
этого лица или указанных этим лицом третьих лиц:
ценными бумагами;
денежными средствами, предназначенными для инвестирования в
ценные бумаги;
денежными средствами и ценными бумагами, получаемыми в процессе
управления ценными бумагами.
Согласно п. 1 ст. 226 Кодекса российские организации, от которых
или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы,
обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму
налога на доходы физических лиц.
Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и
уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 227 и
228 Кодекса.
При этом налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму
налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической
выплате.
Пунктом 1 ст. 223 Кодекса установлено, что дата фактического
получения дохода в денежной форме определяется как день выплаты
указанного дохода, в том числе перечисления дохода на счета
налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.
Таким образом, в случае если сумма дохода налогоплательщика от
продажи управляющей компанией иностранной валюты, а также в виде
процентов при размещении депозита в иностранной валюте, полученная в
рамках договора доверительного управления ценными бумагами, не
выплачивается налогоплательщику, т.е. остается в доверительном
управлении, доход не считается полученным и, соответственно,
исчисление и уплата налога не производятся.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых
норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не
является нормативным правовым актом. Направляемое мнение Департамента
имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не
препятствует налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым
агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах
в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
23 октября 2009 г.
N 03-04-06-01/273 |