ОРГАНИЗАЦИЯ (ЗАО) БЕЗВОЗМЕЗДНО ПОЛУЧАЕТ ДЕНЕЖНЫЕ
СРЕДСТВА ОТ АКЦИОНЕРА, ДОЛЯ КОТОРОГО В УСТАВНОМ
КАПИТАЛЕ СОСТАВЛЯЕТ БОЛЕЕ 50%. АКЦИОНЕР ЯВЛЯЕТСЯ
ЮРИДИЧЕСКИМ ЛИЦОМ. ПРАВОМЕРНА ЛИ ПОЗИЦИЯ ЗАО О ТОМ, ЧТО
ДАННЫЕ СРЕДСТВА НЕ УЧИТЫВАЮТСЯ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ
НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ НА ОСНОВАНИИ ПП. 11
П. 1 СТ. 251 НК РФ И ЧТО РАСХОДЫ, ПОНЕСЕННЫЕ ЗА СЧЕТ
ПОЛУЧЕННЫХ СРЕДСТВ, МОГУТ БЫТЬ УЧТЕНЫ В ЦЕЛЯХ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
26 октября 2009 г.
N 03-03-06/1/693
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке учета в целях налогообложения прибыли
безвозмездно полученных денежных средств и сообщает следующее.
В соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы
не учитываются, в частности, доходы в виде имущества, полученного
российской организацией безвозмездно от организации, если уставный
(складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50
процентов состоит из вклада (доли) передающей организации.
При этом полученное имущество не признается доходом для целей
налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня
его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не
передается третьим лицам.
Таким образом, в случае безвозмездного предоставления денежных
средств учредителем, доля участия которого в уставном капитале
общества составляет 50 процентов, объекта налогообложения по налогу на
прибыль у получающей стороны не возникает.
Что касается расходов, произведенных за счет этих средств, то
сообщаем следующее.
В целях налогообложения прибыли безвозмездное получение дочерней
организацией денежных средств от материнской организации и дальнейшее
расходование средств на приобретение каких-либо активов следует
рассматривать как две различные хозяйственные операции, имеющие
самостоятельное регулирование соответствующими статьями гл. 25
Кодекса.
После принятия к учету полученные безвозмездно денежные средства
приобретают у организации-получателя статус собственных средств и,
следовательно, их расходование в целях налогообложения прибыли также
квалифицируется как расходование собственных средств
налогоплательщика.
В соответствии с п. 1 ст. 252 Кодекса в целях налогообложения
прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму
произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270
Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода.
Исходя из изложенного затраты организации на оплату текущих
расходов, произведенные за счет денежных средств, полученных от
учредителя, доля которого в уставном капитале получающей стороны
составляет более чем 50 процентов, учитываются в уменьшение налоговой
базы по налогу на прибыль организаций при условии соответствия
расходов критериям, предусмотренным ст. 252 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
26 октября 2009 г.
N 03-03-06/1/693 |