В РАМКАХ РЕАЛИЗАЦИИ ДОПОЛНИТЕЛЬНЫХ МЕРОПРИЯТИЙ,
НАПРАВЛЕННЫХ НА СНИЖЕНИЕ НАПРЯЖЕННОСТИ НА РЫНКЕ ТРУДА,
ООО ЗАКЛЮЧИЛО С БЮДЖЕТНЫМ УЧРЕЖДЕНИЕМ ДОГОВОР О
СОВМЕСТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПО ОРГАНИЗАЦИИ И ПРОВЕДЕНИЮ
ОБЩЕСТВЕННЫХ РАБОТ, В СООТВЕТСТВИИ С КОТОРЫМ РАБОТНИКИ
ООО, НАХОДЯЩИЕСЯ В ПРОСТОЕ ИЗ-ЗА ОТСУТСТВИЯ РАБОТЫ,
ПРИНЯТЫ В ООО НА РАБОТУ ПО СОВМЕСТИТЕЛЬСТВУ ПОДСОБНЫМИ
РАБОЧИМИ. ЗАРПЛАТА РАБОТНИКАМ НАЧИСЛЯЕТСЯ КАК ПО
ОСНОВНОМУ МЕСТУ РАБОТЫ, ТАК И ПО СОВМЕСТИТЕЛЬСТВУ,
ВЫДАЕТСЯ СПЕЦОДЕЖДА. СУБСИДИЯМИ ИЗ БЮДЖЕТА
КОМПЕНСИРУЮТСЯ ЗАТРАТЫ ПО ЗАРПЛАТЕ И НАЧИСЛЕНИЯМ В ФОНД
ОПЛАТЫ ТРУДА. ВКЛЮЧАЮТСЯ ЛИ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА
ПРИБЫЛЬ ООО СРЕДСТВА, ПОЛУЧЕННЫЕ ИЗ БЮДЖЕТА, В ДОХОДЫ,
А ЗАТРАТЫ НА ОРГАНИЗАЦИЮ ОБЩЕСТВЕННЫХ РАБОТ (ЗАРПЛАТУ И
СПЕЦОДЕЖДУ РАБОТНИКОВ) - В РАСХОДЫ? КАК ОТРАЖАЮТСЯ В
УЧЕТЕ ПОЛУЧЕННЫЕ СРЕДСТВА?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
27 октября 2009 г.
N 03-03-06/1/694
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо и по вопросам, относящимся к своей компетенции, сообщает
следующее.
Постановлением Правительства РФ от 14.07.1997 N 875 утверждено
Положение об организации общественных работ (далее - Положение),
которое определяет порядок организации общественных работ и условия
участия в этих работах граждан.
Согласно п. п. 2 - 4 Положения под общественными работами
понимается трудовая деятельность, имеющая социально полезную
направленность и организуемая в качестве дополнительной социальной
поддержки граждан, ищущих работу.
Проведение оплачиваемых общественных работ организуется органами
исполнительной власти субъектов Российской Федерации, которым переданы
для осуществления полномочия Российской Федерации в области содействия
занятости населения.
Органы местного самоуправления вправе участвовать в организации и
финансировании проведения общественных работ для граждан, испытывающих
трудности в поиске работы.
Общественные работы проводятся в организациях по договорам.
В соответствии с п. 10 Положения отношения между органами
исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами
местного самоуправления, органами службы занятости и организациями
регулируются договорами о совместной деятельности по организации и
проведению общественных работ.
Пункт 21 Положения определяет, что финансирование общественных
работ производится за счет средств организаций, в которых проводятся
эти работы. По решению органов государственной власти Российской
Федерации, органов государственной власти субъектов Российской
Федерации и органов местного самоуправления финансирование
общественных работ может производиться за счет средств федерального
бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов
муниципальных образований (местных бюджетов).
В соответствии с положениями ст. ст. 246 и 247 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - НК РФ) российские организации являются
плательщиками налога на прибыль организаций, объектом налогообложения
по которому является прибыль, полученная налогоплательщиком,
определяемая как разница между полученными доходами и произведенными
расходами в соответствии с нормами гл. 25 НК РФ.
В ст. 251 НК РФ приведен исчерпывающий перечень доходов, не
учитываемых при налогообложении прибыли организаций.
Перечень средств, признаваемых средствами целевого финансирования
и целевыми поступлениями, не учитываемыми в целях налогообложения
прибыли, установлен пп. 14 п. 1 и п. 2 ст. 251 НК РФ.
Так, согласно пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ при формировании
налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде
имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого
финансирования.
К средствам целевого финансирования относится имущество,
полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению,
определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого
финансирования или федеральными законами, в частности, в виде
бюджетных ассигнований, выделяемых бюджетным учреждениям, а также в
виде субсидий автономным учреждениям.
В соответствии с положениями п. 2 ст. 251 НК РФ при определении
налоговой базы по налогу на прибыль организаций также не учитываются
целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде
подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления из бюджета и
целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение
ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других
организаций и (или) физических лиц и использованные указанными
получателями по назначению.
Подпункт 3 п. 2 ст. 251 НК РФ определяет, что к целевым
поступлениям относятся суммы финансирования из федерального бюджета,
бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, бюджетов
государственных внебюджетных фондов, выделяемые на осуществление
уставной деятельности некоммерческих организаций.
Таким образом, бюджетные средства на возмещение расходов по
организации общественных работ, полученные работодателем, не
являющимся бюджетным учреждением или некоммерческой организацией, не
могут рассматриваться ни в качестве средств целевого финансирования,
ни в качестве целевых поступлений из бюджета, и, как следствие,
учитываются в составе налогооблагаемых доходов.
При этом затраты, произведенные работодателями в связи с
осуществлением деятельности по организации общественных работ за счет
полученных из бюджета средств, могут быть учтены в составе расходов в
порядке, установленном гл. 25 НК РФ.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
27 октября 2009 г.
N 03-03-06/1/694 |