ООО, ПРИМЕНЯЮЩЕЕ УСН, В 2008 Г. ВЗЯЛО КРЕДИТ НА ПОКУПКУ
ЦЕХА ДЛЯ ПРОИЗВОДСТВА ТРИКОТАЖНЫХ ИЗДЕЛИЙ ДЛЯ ДЕТЕЙ. В
2009 Г. ООО ВЫИГРАЛО КОНКУРС ПО СУБСИДИРОВАНИЮ
ПРОЦЕНТНОЙ СТАВКИ ИЗ БЮДЖЕТА КРАЯ В РАМКАХ РЕАЛИЗАЦИИ
ЦЕЛЕВОЙ ПРОГРАММЫ "РАЗВИТИЕ МАЛОГО И СРЕДНЕГО
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА В ЧИТИНСКОЙ ОБЛАСТИ". ЯВЛЯЕТСЯ ЛИ
ЭТА СУБСИДИЯ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫМ ДОХОДОМ И ОБЛАГАЕТСЯ ЛИ
ОНА ЕДИНЫМ НАЛОГОМ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
27 октября 2009 г.
N 03-11-06/2/224
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу применения упрощенной системы налогообложения в
связи с получением субсидий из бюджета и сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики при применении упрощенной
системы налогообложения должны включать в состав доходов, учитываемых
при определении объекта налогообложения по налогу, доходы от
реализации и внереализационные доходы. Указанные доходы определяются
соответственно исходя из положений ст. ст. 249 и 250 Кодекса. При этом
доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса, при определении налоговой
базы не учитываются.
Так, на основании пп. 14 п. 1 ст. 251 Кодекса при определении
налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного
налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом
налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования,
обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных
(произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии
такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого
финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие
налогообложению с даты их получения.
К средствам целевого финансирования относится имущество,
полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению,
определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого
финансирования или федеральными законами, в виде бюджетных
ассигнований, выделяемых бюджетным учреждениям, а также в виде
субсидий автономным учреждениям.
В соответствии с п. 2 ст. 251 Кодекса при определении налоговой
базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых
поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые
поступления из бюджета и целевые поступления на содержание
некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности,
поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц
и использованные по назначению.
На основании ст. 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации
получателем бюджетных средств (получателем средств соответствующего
бюджета) является орган государственной власти (государственный
орган), орган управления государственным внебюджетным фондом, орган
местного самоуправления, орган местной администрации, находящееся в
ведении главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств
бюджетное учреждение, имеющие право на принятие и (или) исполнение
бюджетных обязательств за счет средств соответствующего бюджета, если
иное не установлено Бюджетным кодексом Российской Федерации. Бюджетным
учреждением признается государственное (муниципальное) учреждение,
финансовое обеспечение выполнения функций которого, в том числе по
оказанию государственных (муниципальных) услуг физическим и
юридическим лицам в соответствии с государственным (муниципальным)
заданием, осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на
основе бюджетной сметы.
Доходы организаций, не соответствующие перечню средств и
критериям целевого финансирования (целевых поступлений), учитываются
организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в
порядке, предусмотренном гл. 26.2 Кодекса.
Таким образом, субсидии, полученные организациями (кроме
автономных учреждений) на погашение процентов по кредиту в рамках
реализации целевой программы "Развитие малого и среднего
предпринимательства в Читинской области", должны учитываться при
определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому при применении
упрощенной системы налогообложения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
27 октября 2009 г.
N 03-11-06/2/224 |