ОРГАНИЗАЦИЯ ПРОДАЛА ОСНОВНОЕ СРЕДСТВО, ВХОДЯЩЕЕ В
СОСТАВ ПЯТОЙ АМОРТИЗАЦИОННОЙ ГРУППЫ. ПЕРВОНАЧАЛЬНАЯ
СТОИМОСТЬ ОБЪЕКТА СОСТАВЛЯЛА 520 ТЫС. РУБ., СРОК
ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ - 96 МЕСЯЦЕВ. ОРГАНИЗАЦИЯ
ВКЛЮЧИЛА В СОСТАВ РАСХОДОВ ОТЧЕТНОГО ПЕРИОДА РАСХОДЫ НА
КАПИТАЛЬНЫЕ ВЛОЖЕНИЯ В РАЗМЕРЕ 10% ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ
СТОИМОСТИ ОСНОВНОГО СРЕДСТВА. ДАННОЕ ОСНОВНОЕ СРЕДСТВО
БЫЛО ВВЕДЕНО В ЭКСПЛУАТАЦИЮ В ИЮНЕ 2008 Г., А ПРОДАНО -
В АПРЕЛЕ 2009 Г. В 2008 И 2009 ГГ. ОРГАНИЗАЦИЕЙ
ПРИМЕНЯЕТСЯ НЕЛИНЕЙНЫЙ МЕТОД РАСЧЕТА АМОРТИЗАЦИИ, НО С
УЧЕТОМ ИЗМЕНЕНИЙ В НАЛОГОВОМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ,
КАСАЮЩИХСЯ МЕТОДА РАСЧЕТА АМОРТИЗАЦИИ НЕЛИНЕЙНЫМ
СПОСОБОМ, В 2008 И 2009 ГГ. ПРИМЕНЯЮТСЯ РАЗНЫЕ НОРМЫ
РАСЧЕТА АМОРТИЗАЦИИ: 2,083% И 2,7% СООТВЕТСТВЕННО. КАК
РАССЧИТЫВАТЬ В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
ОСТАТОЧНУЮ СТОИМОСТЬ ВЫБЫВАЕМОГО ОБЪЕКТА ОСНОВНЫХ
СРЕДСТВ НА МОМЕНТ ЕГО РЕАЛИЗАЦИИ В СЛУЧАЕ, ЕСЛИ ОН БЫЛ
ПРИОБРЕТЕН И ВВЕДЕН В ЭКСПЛУАТАЦИЮ РАНЕЕ, ЧЕМ В 2009 Г.?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
28 октября 2009 г.
N 03-03-06/1/700
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу расчета остаточной стоимости амортизируемого
имущества при его выбытии при начислении амортизации нелинейным
методом и сообщает, что согласно п. 11.4 Регламента Минфина России,
утвержденного Приказом Минфина России от 23.03.2005 N 45н, обращения
организаций и индивидуальных предпринимателей по оценке конкретных
хозяйственных ситуаций и осуществлению экспертизы договоров в
Департаменте не рассматриваются.
Вместе с тем в соответствии с п. 9 ст. 258 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик имеет право
включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на
капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30
процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей -
седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных
средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а
также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении
основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным
группам) расходов, которые понесены в случаях достройки,
дооборудования, реконструкции, модернизации, технического
перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых
определяются в соответствии со ст. 257 Кодекса.
Если налогоплательщик использует указанное право, соответствующие
объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в
амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости
за вычетом не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении
основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным
группам) первоначальной стоимости, отнесенных в состав расходов
отчетного (налогового) периода, а суммы, на которые изменяется
первоначальная стоимость объектов в случаях достройки, дооборудования,
реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной
ликвидации объектов, учитываются в суммарном балансе амортизационных
групп (подгрупп) (изменяют первоначальную стоимость объектов,
амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии со
ст. 259 Кодекса) за вычетом не более 10 процентов (не более 30
процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей -
седьмой амортизационным группам) таких сумм.
В случае реализации ранее чем по истечении пяти лет с момента
введения в эксплуатацию основных средств, в отношении которых были
применены положения абз. 2 п. 9 ст. 258 Кодекса, суммы расходов,
включенных в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода
в соответствии с абз. 2 данного пункта, подлежат восстановлению и
включению в налоговую базу по налогу.
Учитывая, что амортизируемое имущество введено в эксплуатацию в
июне 2008 г., а продано в апреле 2009 г., организация должна
восстановить амортизационную премию.
Восстановлению подлежит сумма амортизационной премии по
амортизируемому имуществу, введенному в эксплуатацию с 1 января 2008
г., в случае его реализации начиная с 1 января 2009 г. независимо от
того, самортизировано или нет такое имущество к моменту его
реализации.
Под восстановлением сумм амортизационной премии следует понимать
увеличение налогоплательщиками размера налоговой базы по налогу на
прибыль в периоде реализации объектов основных средств путем включения
учтенной ранее суммы амортизационной премии в состав внереализационных
доходов. При этом восстановленная сумма амортизационной премии в
составе расходов ни в периоде восстановления, ни в последующих
периодах, в том числе через амортизационные начисления, учету не
подлежит.
Согласно положениям ст. 259.2 Кодекса с 1 января 2009 г. при
применении нелинейного метода амортизация начисляется не по каждому
объекту амортизируемого имущества, а по амортизационным группам, по
которым исчисляется суммарный баланс, рассчитываемый как суммарная
стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной
амортизационной группе (подгруппе), в порядке, установленном ст. ст.
322 и 259.2 Кодекса.
Согласно п. 4 ст. 259.2 Кодекса суммарный баланс каждой
амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на суммы
начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации.
В соответствии с п. 10 ст. 259.2 Кодекса при выбытии объектов
амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей
амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на остаточную стоимость
таких объектов.
Согласно п. 1 ст. 257 Кодекса остаточная стоимость объектов
амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется
нелинейным методом, если иное не установлено Кодексом, определяется по
формуле:
n
S = S x (1 - 0,01 x k) ,
n
где S - первоначальная (восстановительная) стоимость указанных
объектов;
n - число полных месяцев, прошедших со дня включения указанных
объектов в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) до дня
их исключения из состава этой группы (подгруппы), не считая периода,
исчисленного в полных месяцах, в течение которого такие объекты не
входили в состав амортизируемого имущества в соответствии с п. 3 ст.
256 Кодекса;
k - норма амортизации (в том числе с учетом повышающего
(понижающего) коэффициента), применяемая в отношении соответствующей
амортизационной группы (подгруппы);
S - остаточная стоимость указанных объектов по истечении n
месяцев
n
после их включения в соответствующую амортизационную группу
(подгруппу).
Исходя из этого для расчета остаточной стоимости выбывающего
имущества, амортизация по которому начисляется нелинейным методом,
применяется число полных месяцев, прошедших со дня включения указанных
объектов в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) до дня
их исключения из состава этой группы.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
28 октября 2009 г.
N 03-03-06/1/700 |