ДЛЯ НАУЧНО-ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИХ РАБОТ ОРГАНИЗАЦИЯ ПОЛУЧИЛА
ГРАНТ ОТ ИНОСТРАННОЙ КОМПАНИИ, ВХОДЯЩЕЙ В ПЕРЕЧЕНЬ,
УТВЕРЖДЕННЫЙ ПОСТАНОВЛЕНИЕМ ПРАВИТЕЛЬСТВА РФ ОТ
28.06.2008 N 485. ЗА ГРАНТ ПРИОБРЕТЕНО
СПЕЦОБОРУДОВАНИЕ. БУДЕТ ЛИ ЯВЛЯТЬСЯ ЭТО ОБОРУДОВАНИЕ
ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫМ ДОХОДОМ В ВИДЕ БЕЗВОЗМЕЗДНО
ПОЛУЧЕННОГО ИМУЩЕСТВА ПРИ ДАЛЬНЕЙШЕМ ЕГО ИСПОЛЬЗОВАНИИ
В ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
29 октября 2009 г.
N 03-03-06/1/705
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли доходов в виде
гранта, полученного от иностранной компании, и сообщает следующее.
Согласно пп. 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) при определении налоговой базы не
учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в
рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие
средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет
доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого
финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика,
получившего средства целевого финансирования, указанные средства
рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.
К средствам целевого финансирования относится имущество,
полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению,
определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого
финансирования или федеральными законами, в частности в виде
полученных грантов. В целях гл. 25 НК РФ грантами признаются денежные
средства или иное имущество в случае, если их передача (получение)
удовлетворяет следующим условиям:
- гранты предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основах
российскими физическими лицами, некоммерческими организациями, а также
иностранными и международными организациями и объединениями по перечню
таких организаций, утверждаемому Правительством Российской Федерации,
на осуществление конкретных программ в области образования, искусства,
культуры, охраны здоровья населения (направления - СПИД, наркомания,
детская онкология, включая онкогематологию, детская эндокринология,
гепатит и туберкулез), охраны окружающей среды, защиты прав и свобод
человека и гражданина, предусмотренных законодательством Российской
Федерации, социального обслуживания малоимущих и социально
незащищенных категорий граждан, а также на проведение конкретных
научных исследований;
- гранты предоставляются на условиях, определяемых грантодателем,
с обязательным предоставлением грантодателю отчета о целевом
использовании гранта.
Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях гл.
25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной
деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые
находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не
предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и
стоимость которых погашается путем начисления амортизации.
Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного
использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20
000 руб.
В соответствии с пп. 7 п. 2 ст. 256 НК РФ определены виды
амортизируемого имущества, которые не подлежат амортизации. В
частности, не подлежит амортизации имущество, приобретенное
(созданное) за счет средств, поступивших в соответствии с пп. 14 п. 1
ст. 251 НК РФ.
Таким образом, доходы в виде имущества, полученного в рамках
целевого финансирования, а именно за счет средств гранта,
предоставленного иностранной организацией, не учитываются при
определении налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с пп.
14 п. 1 ст. 251 НК РФ. При этом такое имущество не подлежит
амортизации согласно пп. 7 п. 2 ст. 256 НК РФ.
Одновременно сообщаем, что п. 8 ст. 250 НК РФ установлено, что
внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде
безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных
прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ. То есть
доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках
целевого финансирования в соответствии с положениями пп. 14 п. 1 ст.
251 НК РФ, в составе внереализационных доходов в виде безвозмездно
полученного имущества не учитываются.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
29 октября 2009 г.
N 03-03-06/1/705 |