ОРГАНИЗАЦИЯ - РЕЗИДЕНТ ОСОБОЙ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЗОНЫ (ОЭЗ)
РЕАЛИЗУЕТ ДОЛГОСРОЧНЫЙ ИНВЕСТИЦИОННЫЙ ПРОЕКТ, ПЕРИОД
ИНВЕСТИРОВАНИЯ ПО КОТОРОМУ ПРЕВЫШАЕТ 3 ГОДА.
ОРГАНИЗАЦИЯ ПЛАНИРУЕТ ДИВЕРСИФИЦИРОВАТЬ ПРОИЗВОДСТВО
(ЗАВОДЫ ПО СБОРКЕ ИЗДЕЛИЙ СЛОЖНОЙ БЫТОВОЙ ТЕХНИКИ В
КАЛИНИНГРАДСКОЙ ОБЛАСТИ) ЗА ПРЕДЕЛАМИ ТРЕТЬЕГО ГОДА
РЕАЛИЗАЦИИ ПРОЕКТА. В ИНВЕСТИЦИОННОЙ ДЕКЛАРАЦИИ
ОРГАНИЗАЦИИ ПРИ УКАЗАНИИ НАИМЕНОВАНИЯ ТОВАРА
(ПРОДУКЦИИ) УКАЗЫВАЕТСЯ ДЕСЯТИЗНАЧНЫЙ КОД ТОВАРНОЙ
ПОЗИЦИИ В СООТВЕТСТВИИ С ТН ВЭД. ПРИ ИЗМЕНЕНИИ
ВЫПУСКАЕМОЙ ПРОДУКЦИИ НА ПРИОБРЕТЕННОМ В РАМКАХ
РЕАЛИЗАЦИИ ПРОЕКТА ОБОРУДОВАНИИ ТРЕБУЕТСЯ ВНЕСЕНИЕ
ИЗМЕНЕНИЙ В ИНВЕСТИЦИОННУЮ ДЕКЛАРАЦИЮ, ТАК КАК В
ПРОТИВНОМ СЛУЧАЕ НЕ БУДЕТ ПРИМЕНЯТЬСЯ ОСОБЫЙ ПОРЯДОК
УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ. ПРАВОМЕРНО ЛИ
ВНЕСЕНИЕ ДАННЫХ ИЗМЕНЕНИЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ В ИНВЕСТИЦИОННУЮ
ДЕКЛАРАЦИЮ? БУДЕТ ЛИ РАСПРОСТРАНЯТЬСЯ ЛЬГОТА ПО НАЛОГУ
НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ НА ОБОРУДОВАНИЕ, МОДЕРНИЗАЦИЯ
КОТОРОГО ПРОВЕДЕНА ПОСЛЕ ПЕРВЫХ 3 ЛЕТ РЕАЛИЗАЦИИ
ПРОЕКТА С МОМЕНТА РЕГИСТРАЦИИ ОРГАНИЗАЦИИ В РЕЕСТРЕ
РЕЗИДЕНТОВ ОЭЗ, А ТАКЖЕ НА ОБОРУДОВАНИЕ (МОДЕРНИЗАЦИЯ
ПРОИЗВЕДЕНА В ПЕРВЫЕ 3 ГОДА РЕАЛИЗАЦИИ ПРОЕКТА),
ПОЛУЧЕННОЕ В КАЧЕСТВЕ ВКЛАДА В УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ
ОРГАНИЗАЦИИ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
28 октября 2009 г.
N 03-11-11/202
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел в
пределах своей компетенции письмо и по вопросу особенностей исчисления
и уплаты налога на имущество организаций резидентами Особой
экономической зоны в Калининградской области сообщает следующее.
Согласно ст. 385.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее
- Кодекс) резиденты Особой экономической зоны в Калининградской
области уплачивают налог на имущество организаций в соответствии с гл.
30 Кодекса в отношении всего имущества, являющегося объектом
налогообложения по вышеуказанному налогу, за исключением имущества,
созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта в
соответствии с Федеральным законом об Особой экономической зоне в
Калининградской области. Резиденты исчисляют сумму налога на имущество
организаций в отношении имущества, созданного или приобретенного при
реализации инвестиционного проекта в соответствии с федеральным
законом об Особой экономической зоне в Калининградской области,
отдельно.
При этом п. п. 3 и 4 ст. 385.1 Кодекса определено, что для
резидентов в течение первых шести календарных лет, начиная со дня
включения юридического лица в единый реестр резидентов Особой
экономической зоны в Калининградской области, налоговая ставка по
налогу на имущество организаций в отношении имущества, созданного или
приобретенного при реализации инвестиционного проекта в соответствии с
Федеральным законом об Особой экономической зоне в Калининградской
области, устанавливается в размере 0 процентов. В период с седьмого по
двенадцатый календарный год включительно со дня включения юридического
лица в единый реестр резидентов Особой экономической зоны в
Калининградской области налоговая ставка по налогу на имущество
организаций в отношении имущества, созданного или приобретенного при
реализации инвестиционного проекта в соответствии с Федеральным
законом об Особой экономической зоне в Калининградской области,
составляет величину, установленную законом Калининградской области и
уменьшенную на 50 процентов.
Согласно пп. 5 п. 1 и пп. 4 п. 10 ст. 4 Федерального закона от
10.01.2006 N 16-ФЗ "Об особой экономической зоне в Калининградской
области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты
Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 16-ФЗ) включение
юридических лиц в реестр резидентов особой экономической зоны
Калининградской области (далее - ОЭЗ) осуществляется при условии, если
объем капитальных вложений в соответствии с представленным
инвестиционным проектом должен составлять в сумме не менее чем сто
пятьдесят миллионов рублей (пп. 4 п. 10 ст. 4). При этом объем
капитальных вложений в сумме не менее чем сто пятьдесят миллионов
рублей должен быть осуществлен в срок, не превышающий трех лет со дня
принятия решения о включении юридического лица в реестр (пп. 5 п. 10
ст. 4 Федерального закона N 16-ФЗ).
Капитальными вложениями, учитываемыми при определении минимальной
стоимости инвестиционного проекта, являются инвестиции в основной
капитал (основные средства), в том числе затраты на осуществление
проектно-изыскательских работ, новое строительство, техническое
перевооружение, модернизацию основных фондов, реконструкцию зданий,
приобретение машин, оборудования, инструментов, инвентаря (за
исключением затрат на приобретение легковых автомобилей, спортивных,
туристских и прогулочных судов, а также затрат на строительство и
реконструкцию жилых помещений, которые не учитываются в качестве
капитальных вложений при определении стоимости инвестиционного
проекта).
Пунктом 11 ст. 4 Федерального закона N 16-ФЗ предусмотрено, что
инвестиционная декларация должна содержать следующие сведения:
1) цель инвестиционного проекта (виды товаров, услуг,
производство или оказание которых планируется осуществить в
соответствии с инвестиционным проектом);
2) общий объем финансирования инвестиционного проекта;
3) график осуществления ежегодного объема инвестиций в первые три
года реализации инвестиционного проекта.
Порядок внесения в инвестиционную декларацию изменений
урегулирован п. п. 12 и 13 ст. 4 Федерального закона N 16-ФЗ. При этом
установлено, что основаниями для отказа во внесении изменений в
инвестиционную декларацию являются:
1) несоответствие вносимых изменений требованиям вышеуказанного
Федерального закона;
2) изменение цели инвестиционного проекта;
3) снижение общего объема финансирования инвестиционного проекта
в первые три года его реализации до уровня, составляющего менее чем
сто пятьдесят миллионов рублей;
4) изменение графика ежегодного объема инвестиций, исключающее
возможность реализации инвестиционного проекта с соблюдением
требований вышеуказанного Федерального закона.
Учитывая изложенное, льготный режим налогообложения,
установленный ст. 385.1 Кодекса, не распространяется на оборудование,
если капитальные вложения в сумме не менее сто пятьдесят миллионов
рублей в его модернизацию не осуществлены в 3-хлетний срок со дня
принятия решения о включении юридического лица в реестр.
Одновременно следует иметь в виду, что п. п. 3 и 7 ст. 7
Федерального закона N 16-ФЗ установлено, что при установлении в ходе
проверки факта занижения объема капитальных вложений по сравнению с их
объемом, предусмотренным ст. 4 Федерального закона N 16-ФЗ,
администрация вправе потребовать в судебном порядке исключения
резидента из реестра. В случае исключения резидента из реестра (на
основании вступившего в законную силу решения арбитражного суда - п. 2
ст. 5 Федерального закона N 16-ФЗ) до получения им свидетельства о
выполнении условий инвестиционной декларации указанный резидент обязан
уплатить налоги, не уплаченные им в связи с использованием особого
порядка уплаты налогов в соответствии с законодательством Российской
Федерации о налогах и сборах, в том числе порядка в соответствии со
ст. 385.1 Кодекса по налогу на имущество организаций.
Относительно оборудования, полученного в качестве вклада в
уставный капитал резидента ОЭЗ, необходимо иметь в виду, что на
основании пп. 6 п. 10 ст. 4 Федерального закона N 16-ФЗ безвозмездная
передача и возмездная передача, в том числе передача оборудования в
уставный капитал резидента, не учитываются только при определении
объема капитальных вложений.
Поэтому в отношении оборудования, полученного в качестве вклада в
уставный капитал резидента ОЭЗ, в случае проведения его модернизации в
первые три года реализации проекта положения ст. 385.1 Кодекса должны
применяться, если модернизация этого оборудования предусмотрена
инвестиционным проектом и инвестиционной декларацией.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
28 октября 2009 г.
N 03-11-11/202 |