ОРГАНИЗАЦИЯ, ПРИМЕНЯЮЩАЯ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ С ОБЪЕКТОМ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДЫ, УМЕНЬШЕННЫЕ НА ВЕЛИЧИНУ
РАСХОДОВ, ОБРАЗОВАЛАСЬ В 2008 ГОДУ И ОСУЩЕСТВЛЯЕТ
ИМПОРТ ТОВАРА ДЛЯ ПОСЛЕДУЮЩЕЙ РЕАЛИЗАЦИИ. ТАК, В НОЯБРЕ
2008 ГОДА БЫЛА ПРОИЗВЕДЕНА ОПЛАТА ТОВАРА, ПРИ ЭТОМ
ТОВАР ПОЛУЧЕН В МАРТЕ 2009 ГОДА. ТО ЕСТЬ СОГЛАСНО
ГРУЗОВОЙ ТАМОЖЕННОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПРАВО СОБСТВЕННОСТИ
НАСТУПИЛО В МАРТЕ 2009 ГОДА. ПО КАКОМУ КУРСУ
ОРГАНИЗАЦИЯ ДОЛЖНА ОПРИХОДОВАТЬ ПОЛУЧЕННЫЙ ТОВАР: ПО
КУРСУ ОПЛАТЫ ТОВАРА В НОЯБРЕ 2008 ГОДА ИЛИ ПО КУРСУ
ПОСТУПЛЕНИЯ ТОВАРА В МАРТЕ 2009 ГОДА?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
10 июля 2009 г.
N 16-15/070927
(Д)
На основании статьи 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие
упрощенную систему, при определении объекта налогообложения учитывают:
- доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей
249 НК РФ;
- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со
статьей 250 НК РФ.
Согласно пункту 11 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами
налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде положительной
курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных
ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной
валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в
иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках,
проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты
к рублю РФ, установленного Банком России.
Доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей
налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу,
установленному Банком России на дату признания соответствующего
дохода. Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте,
имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по
официальному курсу, установленному Банком России на дату перехода
права собственности по операциям с указанным имуществом, прекращения
(исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число
отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло
раньше. Об этом говорится в пункте 8 статьи 271 НК РФ.
Учитывая, что статьи 346.17 и 273 НК РФ не содержат положений,
определяющих порядок признания доходов и расходов в виде положительных
и отрицательных курсовых разниц налогоплательщиками, применяющими
кассовый метод, а также то, что пересчет имущества в виде валютных
ценностей в рубли по официальному курсу, установленному Банком России,
осуществляется с целью организации учета доходов, выраженных в
иностранной валюте, в совокупности с доходами, стоимость которых
выражена в рублях, налогоплательщики, применяющие УСН и использующие
кассовый метод учета доходов и расходов, доходы в виде положительных
курсовых разниц учитывают в порядке, установленном в пункте 8 статьи
271 НК РФ.
На основании подпункта 34 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ при
определении объекта налогообложения налогоплательщик вправе уменьшить
полученные доходы на расходы в виде отрицательной курсовой разницы,
возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и
требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной
валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с
изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ,
установленного Банком России.
Следовательно, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему,
имущество в виде валютных ценностей пересчитывают в рубли по
официальному курсу, установленному Банком России, и отражают в книге
учета доходов и расходов организаций и индивидуальных
предпринимателей, применяющих УСН, на дату перехода права
собственности по операциям с указанным имуществом и (или) на последний
день отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что
произошло раньше.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
А.Н. Чугунова
10 июля 2009 г.
N 16-15/070927 |