БАНК - НАЛОГОВЫЙ АГЕНТ ПО НДФЛ В КАЧЕСТВЕ БРОКЕРА
СОВЕРШАЕТ ДЛЯ ФИЗЛИЦ, В ТОМ ЧИСЛЕ НАЛОГОВЫХ
НЕРЕЗИДЕНТОВ РФ, ОПЕРАЦИИ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ, ПОКУПАЯ И
ПРОДАВАЯ КОРПОРАТИВНЫЕ ОБЛИГАЦИИ. МОЖЕТ ЛИ НАЛОГОВАЯ
БАЗА ПО НДФЛ В ОТНОШЕНИИ ДОХОДОВ ОТ ОПЕРАЦИЙ
КУПЛИ-ПРОДАЖИ ЦЕННЫХ БУМАГ ФИЗЛИЦА, НЕ ЯВЛЯЮЩЕГОСЯ
РЕЗИДЕНТОМ РФ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, УМЕНЬШАТЬСЯ НА
СУММУ РАСХОДОВ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ, РЕАЛИЗАЦИЮ И ХРАНЕНИЕ
ЦЕННЫХ БУМАГ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
29 октября 2009 г.
N 03-04-06-01/276
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу исчисления и уплаты налога с дохода, полученного от
операций с ценными бумагами, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с п. 2 ст. 209 Кодекса объектом налогообложения
налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный
налогоплательщиками, не являющимися налоговыми резидентами Российской
Федерации, от источников в Российской Федерации.
Согласно пп. 5 п. 1 ст. 208 Кодекса доходы от реализации в
Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей
участия в уставном капитале организаций относятся к доходам,
полученным от источника в Российской Федерации.
Пунктом 4 ст. 210 Кодекса установлено, что в отношении доходов,
для которых предусмотрены иные налоговые ставки, отличные от
установленной п. 1 ст. 224 Кодекса, налоговая база определяется как
денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом
налоговые вычеты, предусмотренные ст. ст. 218 - 221 Кодекса, не
применяются.
Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты
налога на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами и
операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом
по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые
организаторами торговли на рынке ценных бумаг, установлены ст. 214.1
Кодекса.
Пунктом 3 ст. 214.1 Кодекса предусмотрено определение доходов от
операций купли-продажи ценных бумаг как разницы между суммами доходов,
полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными
расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг,
фактически произведенными налогоплательщиком.
Таким образом, налоговая база в отношении доходов от
купли-продажи ценных бумаг, полученных налогоплательщиком, не
являющимся налоговым резидентом Российской Федерации, рассчитывается в
соответствии с положениями ст. 214.1 Кодекса с учетом фактически
произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с
приобретением, хранением и реализацией указанных ценных бумаг.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
29 октября 2009 г.
N 03-04-06-01/276 |