БАНК УСТУПИЛ ООО (ПРИМЕНЯЕТ МЕТОД НАЧИСЛЕНИЯ В ЦЕЛЯХ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ) ПРАВО ТРЕБОВАНИЯ ДОЛГА
(КРЕДИТНАЯ ЛИНИЯ) И ЗАЛОГА ПО НЕМУ. В СВЯЗИ С
НЕИСПОЛНЕНИЕМ ЗАЕМЩИКОМ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ПО КРЕДИТНОМУ
ДОГОВОРУ ООО ОБРАТИЛОСЬ В СУД. ДОГОВОР В СУДЕБНОМ
ПОРЯДКЕ НЕ РАСТОРГАЛСЯ. ПРИ ОБРАЩЕНИИ В СУД В ИСКОВОМ
ЗАЯВЛЕНИИ БЫЛИ УКАЗАНЫ ПРОЦЕНТЫ, НАЧИСЛЕННЫЕ НА ДАТУ
ВОЗВРАТА КРЕДИТА. СУД, ПРИМЕНИВ ПОЛОЖЕНИЯ СТ. 333 ГК
РФ, СНИЗИЛ РАЗМЕР ВЗЫСКИВАЕМЫХ ШТРАФОВ И ПРОЦЕНТОВ.
ПРОЦЕНТЫ В РАЗМЕРЕ, ПРЕВЫШАЮЩЕМ ОПРЕДЕЛЕННУЮ СУДОМ
СУММУ, ЯВЛЯЮТСЯ НЕРЕАЛЬНЫМИ К ВЗЫСКАНИЮ. ВМЕСТЕ С ТЕМ В
КРЕДИТНОМ ДОГОВОРЕ СОДЕРЖИТСЯ УСЛОВИЕ О ТОМ, ЧТО
ПРОЦЕНТЫ НАЧИСЛЯЮТСЯ НА ОСТАТОК ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ,
НАХОДЯЩИХСЯ НА ССУДНОМ СЧЕТЕ. В КАКОМ ПОРЯДКЕ В ЦЕЛЯХ
ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ СЛЕДУЕТ УЧИТЫВАТЬ ДОХОДЫ:
1) В ВИДЕ ПРОЦЕНТОВ ПО УКАЗАННОМУ ДОГОВОРУ; 2) ПРИ
УПЛАТЕ ШТРАФНЫХ САНКЦИЙ В ВИДЕ ПЛАТЫ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ
ЧУЖИМИ ДЕНЕЖНЫМИ СРЕДСТВАМИ НА ОСНОВАНИИ П. 1 СТ. 811
ГК РФ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
29 октября 2009 г.
N 03-03-06/1/704
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке начисления процентов по долговому
обязательству для целей налогообложении прибыли организаций и сообщает
следующее.
1. Согласно п. 6 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ) к внереализационным доходам относится доход в виде
процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета,
банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым
обязательствам. Особенности определения доходов банков в виде
процентов определены ст. 290 НК РФ.
При этом для целей налогообложения прибыли под долговыми
обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты,
займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования
независимо от формы их оформления.
Порядок налогового учета доходов (расходов) в виде процентов по
договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а
также процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам
установлен ст. 328 НК РФ.
В соответствии с п. 4 ст. 328 НК РФ налогоплательщик,
определяющий доходы (расходы) по методу начисления, определяет сумму
дохода (расхода), полученного (выплаченного) либо подлежащего
получению (выплате) в отчетном периоде в виде процентов в соответствии
с условиями договора, исходя из установленных по каждому виду долговых
обязательств доходности и срока действия такого долгового
обязательства в отчетном периоде с учетом положений данного пункта.
Налогоплательщик в аналитическом учете на основании справок
ответственного лица, которому поручено ведение учета доходов
(расходов) по долговым обязательствам, обязан отразить в составе
доходов (расходов) сумму процентов, причитающуюся к получению
(выплате) на конец месяца.
Таким образом, в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ
основанием для начисления в налоговом учете дохода в виде процентов
является действующее долговое обязательство, условиями которого
предусмотрена уплата процентов.
При этом с момента прекращения долгового обязательства или
прекращения начисления процентов в соответствии с договором основания
для начисления процентов в налоговом учете, по нашему мнению,
отсутствуют. При расторжении договора кредита или прекращении данного
долгового обязательства иным образом начисление процентов в налоговом
учете прекращается, поскольку отсутствует само долговое обязательство.
2. В отношении расходов по уплате штрафных санкций в виде платы
за пользование чужими денежными средствами сообщаем следующее.
Согласно правовой позиции Пленума Верховного Суда Российской
Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации,
содержащейся в п. 15 Постановления от 08.10.1998 N 13/14 "О практике
применения положений Гражданского кодекса РФ о процентах за
пользование чужими денежными средствами", в соответствии с п. 1 ст.
811 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) в
случаях, когда заемщик не возвращает в срок сумму займа, на эту сумму
подлежат уплате проценты в порядке и размере, предусмотренных п. 1 ст.
395 ГК РФ, со дня, когда она должна была быть возвращена, до дня ее
возврата заимодавцу независимо от уплаты процентов, предусмотренных п.
1 ст. 809 ГК РФ.
Проценты, предусмотренные п. 1 ст. 811 ГК РФ, являются мерой
гражданско-правовой ответственности. Указанные проценты, взыскиваемые
в связи с просрочкой возврата суммы займа, начисляются на эту сумму
без учета начисленных на день возврата процентов за пользование
заемными средствами, если в обязательных для сторон правилах либо в
договоре нет прямой оговорки об ином порядке начисления процентов.
Пунктом 1 ст. 395 ГК РФ предусмотрено, что за пользование чужими
денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения
от их возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного
получения или сбережения за счет другого лица подлежат уплате проценты
на сумму этих средств. Размер процентов определяется существующей в
месте жительства кредитора, а если кредитором является юридическое
лицо, в месте его нахождения учетной ставкой банковского процента на
день исполнения денежного обязательства или его соответствующей части.
Учитывая изложенное, проценты, подлежащие уплате в случае, когда
заемщик не возвращает в срок сумму займа или кредита, являются
доходами в виде санкции за нарушение договорных обязательств.
В соответствии с п. 3 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами
налогоплательщика признаются доходы в виде признанных должником или
подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в
законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение
договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.
Согласно пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ по доходам в виде штрафов,
пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых
обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) датой
получения дохода признается дата признания должником либо дата
вступления в законную силу решения суда.
Учитывая изложенное, сумма процентов, предусмотренных ст. 811 ГК
РФ, подлежащая уплате в случае невозврата в срок суммы займа или
кредита, не признается доходом для целей налогообложения прибыли
организаций до момента признания данной санкции должником или
вступления в законную силу решения суда.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
29 октября 2009 г.
N 03-03-06/1/704 |