В ИЮЛЕ 2008 Г. БАНК ЗАКЛЮЧИЛ ДОГОВОР ВКЛАДА В РУБЛЯХ С
ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦОМ С ПЕРИОДОМ РАЗМЕЩЕНИЯ ОДИН ГОД.
ВЫПЛАТА ПРОЦЕНТОВ ЗА ВЕСЬ ПЕРИОД ДЕЙСТВИЯ ДОГОВОРА
ПРОИЗВОДИТСЯ НА ДАТУ ОКОНЧАНИЯ СРОКА ВКЛАДА (В ИЮЛЕ
2009 Г.). В ТЕЧЕНИЕ СРОКА ВКЛАДА ПРОЦЕНТЫ НЕ
КАПИТАЛИЗИРУЮТСЯ. ПРОЦЕНТЫ НАЧИСЛЯЮТСЯ ПО СТАВКЕ
РЕФИНАНСИРОВАНИЯ ЦБ РФ, УВЕЛИЧЕННОЙ НА ДВА ПРОЦЕНТНЫХ
ПУНКТА, ДЕЙСТВУЮЩЕЙ В ТЕЧЕНИЕ ПЕРИОДА, ЗА КОТОРЫЙ
НАЧИСЛЕНЫ ПРОЦЕНТЫ. ТАКИМ ОБРАЗОМ, В ТЕЧЕНИЕ ВСЕГО
ПЕРИОДА ВКЛАДА (КАК В 2008 Г., ТАК И В 2009 Г.)
ПРОЦЕНТНАЯ СТАВКА ПРЕВЫШАЕТ СТАВКУ РЕФИНАНСИРОВАНИЯ ЦБ
РФ, ДЕЙСТВУЮЩУЮ В ТЕЧЕНИЕ ПЕРИОДА, ЗА КОТОРЫЙ НАЧИСЛЕНЫ
ПРОЦЕНТЫ, НО ПРИ ЭТОМ НЕ ПРЕВЫШАЕТ СТАВКУ
РЕФИНАНСИРОВАНИЯ ЦБ РФ, УВЕЛИЧЕННУЮ В ПЯТЬ ПРОЦЕНТНЫХ
ПУНКТОВ, ДЕЙСТВУЮЩУЮ В ТЕЧЕНИЕ ПЕРИОДА, ЗА КОТОРЫЙ
НАЧИСЛЕНЫ ПРОЦЕНТЫ. БАНК СЧИТАЕТ, ЧТО В СООТВЕТСТВИИ С
АБЗ. 2 П. 27 СТ. 217 НК РФ В РЕДАКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОГО
ЗАКОНА ОТ 22.07.2008 N 158-ФЗ ДОХОД ВКЛАДЧИКА В
УКАЗАННОЙ СИТУАЦИИ НЕ ПОДЛЕЖИТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ НДФЛ,
ТАК КАК ПРОЦЕНТЫ ПО РУБЛЕВОМУ ВКЛАДУ ВЫПЛАЧИВАЮТСЯ
БАНКОМ В ПРЕДЕЛАХ СУММ, РАССЧИТАННЫХ ИСХОДЯ ИЗ
ДЕЙСТВУЮЩЕЙ СТАВКИ РЕФИНАНСИРОВАНИЯ ЦБ РФ, УВЕЛИЧЕННОЙ
НА ПЯТЬ ПРОЦЕНТНЫХ ПУНКТОВ, В ТЕЧЕНИЕ ПЕРИОДА, ЗА
КОТОРЫЙ НАЧИСЛЕНЫ УКАЗАННЫЕ ПРОЦЕНТЫ, А ТАКЖЕ НА
ОСНОВАНИИ П. 1 СТ. 223 НК РФ, ТАК КАК ДАТОЙ
ФАКТИЧЕСКОГО ПОЛУЧЕНИЯ ДОХОДА В ВИДЕ ПРОЦЕНТОВ,
НАЧИСЛЕННЫХ ЗА ВЕСЬ ПЕРИОД ВКЛАДА, ЯВЛЯЕТСЯ ДЕНЬ
ВЫПЛАТЫ ДОХОДА (ИЮЛЬ 2009 Г.). ПРАВОМЕРНА ЛИ ПОЗИЦИЯ
БАНКА?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
2 ноября 2009 г.
N 03-04-06-01/278
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц
доходов, полученных по вкладам в банке, и в соответствии со ст. 34.2
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет
следующее.
В соответствии с п. 27 ст. 217 Кодекса в редакции Федерального
закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23,
24, 25 и 26 части 2 Налогового кодекса Российской Федерации и
некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах
и сборах" не подлежат налогообложению доходы в виде процентов,
получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на
территории Российской Федерации, если:
проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм,
рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Банка
России, увеличенной на пять процентных пунктов, в течение периода, за
который начислены указанные проценты;
установленная ставка не превышает 9 процентов годовых по вкладам
в иностранной валюте;
проценты по рублевым вкладам, которые на дату заключения договора
либо продления договора были установлены в размере, не превышающем
действующую ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять
процентных пунктов, при условии, что в течение периода начисления
процентов размер процентов по вкладу не повышался и с момента, когда
процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку
рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов,
прошло не более трех лет.
Пунктом 1 ст. 7 Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ
предусмотрено его вступление в силу с 1 января 2009 г.
Возникновение правоотношений, регулируемых п. 27 ст. 217 Кодекса,
обусловлено получением дохода налогоплательщиком в виде процентов по
вкладу.
Подпунктом 1 п. 1 ст. 223 Кодекса определено, что при получении
доходов в денежной форме дата фактического получения дохода
определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода
на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета
третьих лиц.
Как указывается в рассматриваемом письме, в соответствии с
договором вклада, заключенным в 2008 г., проценты по вкладу
выплачиваются в конце срока действия договора (в 2009 г.) без их
капитализации в течение срока действия договора. В этом случае доходов
в виде процентов по вкладу, как подлежащих, так и освобождаемых от
налогообложения, в 2008 г. не возникает, а к процентным доходам,
полученным в 2009 г., применяются нормы п. 27 ст. 217 Кодекса
независимо от периода, за который они начислены.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
2 ноября 2009 г.
N 03-04-06-01/278 |