ОРГАНИЗАЦИЯ, ПРИМЕНЯЮЩАЯ УСН С ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ "ДОХОДЫ", В СВЯЗИ С ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ НЕОБХОДИМОСТЬЮ ПРОИЗВЕЛА ОПЛАТУ ЗА ОБУЧЕНИЕ СВОЕГО РАБОТНИКА ПО ДОГОВОРУ, ЗАКЛЮЧЕННОМУ ОРГАНИЗАЦИЕЙ С ВУЗОМ. ПРИЗНАЕТСЯ ЛИ СУММА ОПЛАТЫ ЗА ОБУЧЕНИЕ ОБЪЕКТОМ О. Письмо. Министерство финансов РФ (Минфин России). 30.10.09 03-11-06/2/234

               ОРГАНИЗАЦИЯ, ПРИМЕНЯЮЩАЯ УСН С ОБЪЕКТОМ
         НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ "ДОХОДЫ", В СВЯЗИ С ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ
          НЕОБХОДИМОСТЬЮ ПРОИЗВЕЛА ОПЛАТУ ЗА ОБУЧЕНИЕ СВОЕГО
          РАБОТНИКА ПО ДОГОВОРУ, ЗАКЛЮЧЕННОМУ ОРГАНИЗАЦИЕЙ С
        ВУЗОМ. ПРИЗНАЕТСЯ ЛИ СУММА ОПЛАТЫ ЗА ОБУЧЕНИЕ ОБЪЕКТОМ
            ОБЛОЖЕНИЯ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ
                       ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ?

                                ПИСЬМО

                       МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ

                          30 октября 2009 г.
                           N 03-11-06/2/234

                                 (Д)


     Департамент  налоговой  и  таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо  по вопросу уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование с суммы оплаты за обучение своего сотрудника организацией,
применяющей упрощенную систему налогообложения, и сообщает следующее.
     В  соответствии  с  п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) организации, применяющие упрощенную систему
налогообложения,  производят  уплату страховых взносов на обязательное
пенсионное  страхование  в соответствии с законодательством Российской
Федерации.
     Согласно  п.  2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ
"Об   обязательном  пенсионном  страховании  в  Российской  Федерации"
объектом   обложения   страховыми  взносами  и  базой  для  начисления
страховых  взносов являются объект налогообложения и налоговая база по
единому социальному налогу, установленные гл. 24 Кодекса.
     Пунктом   1   ст.   236   Кодекса   установлено,   что   объектом
налогообложения  единым  социальным  налогом признаются выплаты и иные
вознаграждения,  начисляемые  налогоплательщиками  в пользу физических
лиц  по  трудовым  и  гражданско-правовым договорам, предметом которых
является  выполнение  работ,  оказание  услуг,  а  также  по авторским
договорам.
     В  соответствии  с  пп.  2  п.  1  ст.  238  Кодекса  не подлежат
налогообложению  единым  социальным  налогом  все  виды  установленных
законодательством   Российской   Федерации,   законодательными  актами
субъектов  Российской  Федерации,  решениями  представительных органов
местного  самоуправления  компенсационных  выплат  (в  пределах  норм,
установленных    в   соответствии   с   законодательством   Российской
Федерации),   связанных,   в  частности,  с  возмещением  расходов  на
повышение профессионального уровня работников.
     В   соответствии   со  ст.  21  Закона  Российской  Федерации  от
10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" профессиональная подготовка имеет
целью  ускоренное  приобретение  обучающимися навыков, необходимых для
выполнения  ими определенной работы, группы работ, и не сопровождается
повышением   образовательного  уровня  обучающегося.  Профессиональная
подготовка  может быть получена в образовательных учреждениях, а также
в  образовательных подразделениях организаций, имеющих соответствующие
лицензии,  и  в  порядке  индивидуальной  подготовки  у  специалистов,
обладающих соответствующей квалификацией.
     Таким  образом, если обучение работника организации производилось
в   связи   с   производственной   необходимостью  с  целью  повышения
профессионального   уровня   работника  по  распоряжению  руководителя
организации на условиях и в порядке, которые определяются коллективным
договором,   соглашениями,   трудовым   договором,   в  вышеупомянутых
образовательных  учреждениях или в порядке индивидуальной подготовки у
специалистов,   обладающих  соответствующей  квалификацией,  то  суммы
оплаты   такого   обучения   не   облагаются  страховыми  взносами  на
обязательное  пенсионное страхование. В противном случае вышеуказанные
суммы  являются объектом обложения страховыми взносами на обязательное
пенсионное страхование в общеустановленном порядке.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
                                                          С.В.РАЗГУЛИН
30 октября 2009 г.
N 03-11-06/2/234