ЕДИНСТВЕННЫЙ УЧРЕДИТЕЛЬ ООО СВОИМ РЕШЕНИЕМ ВОЗЛОЖИЛ НА
СЕБЯ ОБЯЗАННОСТИ ЕДИНОЛИЧНОГО ИСПОЛНИТЕЛЬНОГО ОРГАНА
(ДИРЕКТОРА) ООО. ОБЛАГАЮТСЯ ЛИ ЕСН И СТРАХОВЫМИ
ВЗНОСАМИ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ ВЫПЛАТЫ
В ПОЛЬЗУ ТАКОГО ЛИЦА? ВОЗМОЖНО ЛИ НЕ ЗАКЛЮЧАТЬ С ЭТИМ
ЛИЦОМ ТРУДОВОЙ ДОГОВОР?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
3 ноября 2009 г.
N 03-04-06-02/79
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу налогообложения единым социальным налогом (далее -
ЕСН) и обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное
страхование выплат в пользу руководителя - единственного учредителя
юридического лица и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 236 Кодекса объектом налогообложения
ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся
частной практикой), а также по авторским договорам.
В случае отсутствия вышеуказанных договоров, в том числе
трудового договора между физическим лицом как руководителем
организации и организацией в лице этого же физического лица как ее
единственного учредителя, считаем, что на основании п. 1 ст. 236
Кодекса объект для исчисления ЕСН не возникает.
Поскольку согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001
N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской
Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для
начисления страховых взносов являются объект налогообложения и
налоговая база по ЕСН, установленные гл. 24 Кодекса, данная позиция
распространяемся и на уплату страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование.
Вопрос возможности заключения трудового договора в вышеуказанном
случае не относится к компетенции Минфина России.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
3 ноября 2009 г.
N 03-04-06-02/79 |